ПИСЬМО
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ
21 января 1999 г.
N 13-14/2017
(ДА 99-5-6)
Государственная налоговая инспекция по г.Москве сообщает
следующее.
1. С учетом решения Верховного Суда Российской Федерации от 29
октября 1998 г. N ГКПИ 98-372, признавшего абзац 22 подпункта "в"
пункта 14 инструкции Госналогслужбы России N 35 "По применению Закона
Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц"
незаконным, физические лица, заключившие договор мены с доплатой,
предметом которого являлась передача таким лицам квартиры (садового
домика, жилого дома, дачи) в обмен на переданную этими лицами квартиру
(иное имущество) и сумму доплаты в размере разницы в цене между
полученным и переданным имуществом, - эти лица вправе воспользоваться
вычетом из совокупного налогооблагаемого дохода, полученного за
соответствующий период, на сумму денежных средств, переданных по
договору мены.
Соответствующий перерасчет производится в порядке,
предусмотренном подпунктом "в" пункта 14 названной инструкции
Госналогслужбы России N 35.
Перерасчет может быть произведен как по месту основной работы,
так и налоговым органом на основании декларации, заявления и
документов, подтверждающих произведенные расходы.
Согласно статье 21 Закона Российской Федерации "О подоходном
налоге с физических лиц" возврат суммы подоходного налога может быть
произведен не более чем за три года, предшествующих обнаружению факта
неправильного удержания.
Поэтому возврат может быть произведен физическим лицам, подавшим
заявления о предоставлении льготы, направившим денежные средства на
приобретение квартиры (садового домика, жилого дома, дачи) по договору
мены с доплатой, начиная с 1995 календарного года.
Если в договоре мены отсутствует запись, подтверждающая факт
передачи денежных средств в момент совершения сделки, к такому
договору должны быть приложены документы, подтверждающие передачу
денежных средств.
В случае совершения договора мены с доплатой до 22 января 1997 г.
соответствующий перерасчет производится по совокупному годовому доходу
того календарного года, в котором был произведен обмен. Уменьшение
совокупного налогооблагаемого дохода производится в порядке,
действовавшем до вступления в силу Федерального закона от 10.01.97
N 11-ФЗ, то есть вычет предоставляется на сумму доплаты в пределах
пятитысячекратной минимального месячной оплаты труда, установленной
законодательством, сложившейся за соответствующий календарный год.
По сделкам мены с доплатой, совершенным после 21 января 1997
года, перерасчет производится в порядке, предусмотренном подпунктом
"в" пункта 14 инструкции Госналогслужбы России от 29.06.95 N 35 "По
применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с
физических лиц" в редакции изменений и дополнений N 4-6 по совокупному
доходу, полученному за трехлетний период.
В случае имевшего место неэквивалентного обмена, когда цена
передаваемой организацией физическому лицу квартиры превышает цену
квартиры (другого имущества), получаемой от такого лица, и доплата не
покрывает образующуюся разницу, списываемую за счет прибыли или
другого источника, сумма такой не оплаченной физическим лицом разницы
подлежит включению в его совокупный налогооблагаемый доход отчетного
периода, в котором была осуществлена передача квартиры физическому
лицу.
2. Нормативы расходов, утвержденные Постановлением Правительства
Российской Федерации от 28.05.98 N 355, распространяются на выплаты
вознаграждений, получаемых физическими лицами - авторами произведений
науки, литературы и искусства, открытий, изобретений и промышленных
образцов, в соответствии с законодательством об авторском праве,
включая выплаты. производимые издательством на основании авторского
договора, заключенного в соответствии со статьями 30 и 31 Закона
Российской Федерации "Об авторском праве и смежных правах" в редакции
Федерального закона от 19.07.95 N 110-ФЗ, на передачу исключительных
прав по изданию брошюры.
На авторское вознаграждение, ранее выплаченное по аналогичному
авторскому договору за издание статьи, использованной в дальнейшем при
написании брошюры, также в установленном порядке распространяются
нормативы расходов, утвержденные постановлением Правительства
Российской Федерации N 355.
Основание: письмо Госналогслужбы РФ от 25.12.98 N 08-1-06/1454,
1460.
Заместитель
руководителя инспекции -
государственный советник налоговой
службы III ранга
А.А.Глинкин |