О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
ПИСЬМО
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ
19 марта 1999 г.
N 12-14/7936
(НАБ 99-9)
В связи с поступающими от территориальных налоговых инспекций и
налогоплательщиков запросами Государственная налоговая инспекция по г.
Москве сообщает следующее.
В соответствии со статьей 317 Гражданского кодекса Российской
Федерации в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно
подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной
денежной валюте или условных денежных единицах (ЭКЮ, "специальных
правах заимствования" и др.). В этом случае подлежащая уплате в рублях
сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты на
день платежа, если иной курс или иная дата его определения не
установлены законом или соглашением сторон.
В соответствии с пунктом 3.9 инструкции "О порядке заполнения
форм годовой бухгалтерской отчетности", утвержденной приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 12.11.96 N 97, суммовые
разницы относятся на финансовые результаты деятельности организации,
т. е. учитываются на счете 80 "Прибыли и убытки".
Согласно пункту 1 статьи 4 Закона Российской Федерации от
06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с учетом
изменений и дополнений) в облагаемый указанным налогом оборот
включаются любые получаемые предприятием денежные средства, если их
поступление связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).
Поэтому положительные суммовые разницы у продавца (учетная
политика для целей налогообложения по оплате), возникающие при оплате
покупателем товаров (работ, услуг) в российских рублях, исчисленные
исходя из условных единиц в соответствии с заключенным договором,
включаются в налогооблагаемую базу и подлежат обложению налогом на
добавленную стоимость в общеустановленном порядке. При получении
оплаты в погашение задолженности от покупателя, числящейся на счете 62
"Расчеты с покупателями и заказчиками", положительная суммовая разница
отражается по кредиту счета 80 "Прибыли и убытки" с соответствующим
доначислением суммы налога на добавленную стоимость, определяемой по
расчетной ставке.
Аналогичная операция на балансе покупателя отражается путем
списания в дебет счета 80 "Прибыли и убытки" отрицательной суммовой
разницы. Суммы налога на добавленную стоимость с отрицательных
суммовых разниц у покупателя подлежат возмещению, поскольку
законодательством по налогу на добавленную стоимость установлен
порядок возмещения "входного" налога только после фактической оплаты
товаров (работ, услуг) поставщикам, т. е. к зачету (возмещению) у
покупателя-налогоплательщика принимается сумма налога, фактически
уплаченная поставщикам материальных ресурсов, а не сумма налога,
учтенная на момент оприходования этих ресурсов, исходя из условных
единиц.
Поэтому в случае роста курса иностранной валюты ранее учтенная у
покупателя задолженность по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками" будет меньше суммы оплаты в российских рублях,
фактически перечисленной поставщику. Разница между суммой налога на
добавленную стоимость, учтенной при оприходовании материальных
ресурсов на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям", и суммой налога, выделенной в платежном документе,
списывается со счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в
дебет счета 19. После отнесения со счета 60 соответствующей суммы
налога на добавленную стоимость на счет 19 оставшаяся на счете 60
отрицательная суммовая разница подлежит списанию в дебет счета 80
"Прибыли и убытки".
Основание: письмо Министерства Российской Федерации по налогам и
сборам от 09.03.99 N 03-4-09/39.
Заместитель руководителя
Государственной налоговой
инспекции по г. Москве
А.А.Глинкин |