КАК В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ РОССИЙСКОЙ
ОРГАНИЗАЦИИ - ЗАЕМЩИКА, ИСПОЛЬЗУЮЩЕЙ В 2002 ГОДУ МЕТОД
НАЧИСЛЕНИЯ ПРИ УЧЕТЕ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ, УЧИТЫВАЮТСЯ
КУРСОВЫЕ РАЗНИЦЫ ПО ДОЛГОВЫМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ В ИНОСТРАННОЙ
ВАЛЮТЕ, ВОЗНИКШИЕ ПОСЛЕ 1 ЯНВАРЯ 2002 ГОДА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
12 августа 2002 г.
N 26-12/36903
(Д)
Порядок отражения в целях налогообложения прибыли курсовых
разниц, возникающих после 1 января 2002 года в связи с переоценкой
кредиторской задолженности в иностранной валюте российских
организаций, использующих в 2002 году метод начисления при налоговом
учете доходов и расходов, определен главой 25 части второй Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) с учетом изменений и
дополнений, внесенных в часть вторую НК РФ Федеральным законом от
29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую
Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные
акты Российской Федерации" (далее - Закон N 57-ФЗ).
Действие положений указанного Закона в отношении курсовых разниц
распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2002 года.
Пунктом 1 ст. 286 НК РФ (с изменениями и дополнениями)
предусмотрено, что налог определяется как соответствующая налоговой
ставке процентная доля налоговой базы, определяемой в соответствии со
ст. 274 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 274 НК РФ (с изменениями и дополнениями)
налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение
прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ, подлежащей
налогообложению.
На основании ст. 315 главы 25 НК РФ (с изменениями и
дополнениями) расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период
составляется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с
нормами, установленными этой главой исходя из данных налогового учета
нарастающим итогом с начала года.
При этом расчет налоговой базы (помимо сумм доходов и расходов от
реализации) должен содержать суммы внереализационных доходов и
расходов.
В соответствии с п. 11 ст. 250 НК РФ (с изменениями и
дополнениями) внереализационными доходами налогоплательщика
признаются, в частности, доходы в виде положительной курсовой разницы,
возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и
требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной
валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с
изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской
Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
При этом положительной курсовой разницей в целях налогообложения
прибыли признается курсовая разница, возникающая при дооценке
имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в
иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте
обязательств.
Согласно подп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ (с изменениями и
дополнениями) к внереализационным расходам налогоплательщика относятся
расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от
переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований
(обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том
числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением
официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации,
установленного Центральным банком Российской Федерации.
При этом отрицательной курсовой разницей в целях налогообложения
прибыли признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества
в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной
валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств.
Пунктами 8 ст. 271 и 10 ст. 272 НК РФ (с изменениями и
дополнениями) определено, что обязательства, выраженные в иностранной
валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному
Центральным банком Российской Федерации на дату прекращения
(исполнения) обязательств и (или) на последний день отчетного
(налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.
При этом подп. 7 п. 4 ст. 271 и подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ (с
изменениями и дополнениями) соответственно для организаций,
учитывающих в целях налогообложения прибыли доходы и расходы методом
начисления, предусмотрена возможность признания датой получения
внереализационных доходов и осуществления внереализационных расходов,
в частности, по доходам (расходам) в виде положительной
(отрицательной) курсовой разницы по обязательствам, стоимость которых
выражена в иностранной валюте, последний день текущего месяца.
Следовательно, курсовые разницы (положительные и отрицательные),
возникшие после 1 января 2002 года в связи с переоценкой долговых
обязательств в иностранной валюте, учитываются для целей
налогообложения прибыли российской организацией - заемщиком,
использующей метод начисления при определении доходов и расходов, и
определяются в налоговом учете на дату прекращения (исполнения)
(полного или частичного) долгового обязательства по возврату кредита
(предусмотренного кредитным договором) и (или) на последний день
отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло
раньше.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
12 августа 2002 г.
N 26-12/36903 |