ПРАВОМЕРНО ЛИ ПРИМЕНЕНИЕ ВНОВЬ СОЗДАННОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ КАССОВОГО МЕТОДА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
8 июля 2002 г.
N 26-12/31553
(Д)
В соответствии со ст. 273 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) (с учетом изменений и дополнений) организации (за
исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода
(осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за
предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ,
услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость и
налога с продаж не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал.
При этом следует иметь в виду, что при кассовом методе датой
получения дохода признается день поступления средств на счета в банках
и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или)
имущественных прав, а также погашение задолженности перед
налогоплательщиком иным способом.
Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их
фактической оплаты. В целях настоящей главы оплатой товара (работ,
услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного
обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров
(работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое
непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ,
оказанием услуг, передачей имущественных прав).
При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом
следующих особенностей:
1) материальные расходы, а также расходы на оплату труда
учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем
списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика,
выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в
момент такого погашения.
Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за
пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при
оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и
материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного
сырья и материалов в производство;
2) амортизация учитывается в составе расходов в суммах,
начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается
амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого
имущества, используемого в производстве. Аналогичный порядок
применяется в отношении капитализируемых расходов, предусмотренных
статьями 261 и 262 НК РФ;
3) расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе
расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При
наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее
погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически
погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда
налогоплательщик погашает указанную задолженность.
Если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и
расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил
предельный размер суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг),
установленный п. 1 ст. 273 НК РФ, то он обязан перейти на определение
доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в
течение которого было допущено такое превышение.
Исходя из вышеизложенного организации, решившие перейти на
кассовый метод определения доходов и расходов для целей
налогообложения прибыли, должны соблюдать перечисленные выше условия и
ограничения.
Что касается перехода на кассовый метод определения доходов и
расходов вновь созданной организацией, то особых условий глава 25 НК
РФ не содержит. Следовательно, вновь созданная организация вправе
применять кассовый метод для целей исчисления налога на прибыль с
момента государственной регистрации при последующем соблюдении
перечисленных выше условий.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин |