1. ОРГАНИЗАЦИЯ ЗАКЛЮЧИЛА ГРАЖДАНСКО - ПРАВОВОЙ ДОГОВОР С
ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦОМ НА ЧТЕНИЕ ЛЕКЦИИ НА ВЫЕЗДНОМ СЕМИНАРЕ, КОТОРЫЙ
ПРОВОДИТСЯ В ДРУГОМ ГОРОДЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ. СОГЛАСНО ПОДП. 2 П. 1
СТ. 238 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПРИ ОПЛАТЕ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ РАСХОДОВ НА КОМАНДИРОВКИ РАБОТНИКОВ НЕ ПОДЛЕЖАТ
ОБЛОЖЕНИЮ ЕСН СУТОЧНЫЕ В ПРЕДЕЛАХ НОРМ, УСТАНОВЛЕННЫХ
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, А ТАКЖЕ ФАКТИЧЕСКИ
ПРОИЗВЕДЕННЫЕ И ДОКУМЕНТАЛЬНО ПОДТВЕРЖДЕННЫЕ ЦЕЛЕВЫЕ РАСХОДЫ НА ПРОЕЗД
ДО МЕСТА НАЗНАЧЕНИЯ И ОБРАТНО, РАСХОДЫ ПО НАЙМУ ЖИЛОГО ПОМЕЩЕНИЯ.
ПРИМЕНЯЕТСЯ ЛИ ДАННОЕ ПОЛОЖЕНИЕ В ОТНОШЕНИИ УКАЗАННОЙ ВЫШЕ СИТУАЦИИ?
2. ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ ЕСН СВЕРХНОРМАТИВНЫЕ КОМАНДИРОВОЧНЫЕ РАСХОДЫ, А
ТАКЖЕ РАСХОДЫ, НЕ ПРЕДУСМОТРЕННЫЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ? (ДАННЫЕ РАСХОДЫ УМЕНЬШАЮТ НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО НАЛОГУ НА
ПРИБЫЛЬ.)
3. ДОЛЖНА ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ УПЛАЧИВАТЬ ЕСН (В ЧАСТИ, ПОДЛЕЖАЩЕЙ
ЗАЧИСЛЕНИЮ В ФЕДЕРАЛЬНЫЙ БЮДЖЕТ) С АВТОРСКИХ ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ
ИНОСТРАННЫМ ГРАЖДАНАМ, ПОСТОЯННО ПРОЖИВАЮЩИМ ЗА РУБЕЖОМ (В РЕСПУБЛИКЕ
БЕЛАРУСЬ, НА УКРАИНЕ), КОТОРЫЕ ПО УСЛОВИЯМ ДОГОВОРА С ОРГАНИЗАЦИЕЙ В
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ НЕ ОБЛАДАЮТ ПРАВОМ НА ГОСУДАРСТВЕННОЕ ПЕНСИОННОЕ,
СОЦИАЛЬНОЕ И МЕДИЦИНСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
15 августа 2002 г.
N 28-11/37594
(Д)
1. На основании п. 1 ст. 236 главы 24 Налогового кодекса
Российской Федерации в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N
198-ФЗ (далее - Кодекс) в объект обложения единым социальным налогом
(далее - ЕСН) включаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
налогоплательщиками, в частности, в пользу физических лиц по
гражданско - правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям).
Согласно под. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежат обложению ЕСН
все виды установленных законодательством Российской Федерации,
законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями
представительных органов местного самоуправления компенсационных
выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с
законодательством Российской Федерации), в том числе компенсационные
выплаты, связанные с командировочными расходами.
Порядок и условия командирования работников, а также нормы
возмещения командировочных расходов установлены статьями 166-168
Трудового кодекса Российской Федерации, инструкцией Минфина СССР,
Госкомитета СССР по труду и социальным вопросам, ВЦСПС от 07.04.88 N
62, постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 93, постановлением
Правительства РФ от 26.02.92 N 122, приказом Минфина России от
06.07.2001 N 49н, письмом Минфина России от 12.05.92 N 30.
Указанными законодательными и нормативными документами
предусмотрена возможность служебных командировок за счет организации -
работодателя только при наличии между организацией и физическим лицом
взаимоотношений по трудовым договорам, регламентируемым Трудовым
кодексом Российской Федерации.
Взаимоотношения по договорам гражданско - правового характера
регламентируются Гражданским кодексом Российской Федерации. Согласно
положениям названного Кодекса затраты на поездки, связанные с
выполнением работ (услуг) по договору гражданско - правового
характера, не предусмотренные в сумме договора, можно квалифицировать
как дополнительные расходы исполнителя на выполнение условий договора.
Такие расходы по договоренности сторон могут быть компенсированы
исполнителю организацией - заказчиком.
Главой 24 Кодекса не предусмотрено исключение из общей суммы
выплат по гражданско - правовым договорам суммы расходов, связанных с
выполнением работ (оказанием услуг) по таким договорам.
Таким образом, сумма расходов, связанных с выездом исполнителя в
другую местность (оплата проезда, проживания и т.п.) для выполнения
работ по договору гражданско - правового характера, должна
рассматриваться как объект обложения ЕСН.
Согласно п. 3 ст. 236 Кодекса указанные в п. 1 этой статьи
выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они
производятся) не признаются объектом обложения ЕСН, если у
налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем
отчетном (налоговом) периоде.
Отнесение или неотнесение выплат и вознаграждений к суммам,
уменьшающим базу по налогу на прибыль, регламентируется положениями
ст. 270 главы 25 Кодекса. При этом источники расходов и порядок
отражения выплат в бухгалтерском учете не имеют значения.
Следовательно, если физическое лицо (не индивидуальный
предприниматель) заключило с организацией договор гражданско -
правового характера на выполнение работ в другой местности и
организация помимо выплат за работу возмещает исполнителю расходы на
проезд и проживание, то согласно п. 3 ст. 236 Кодекса сумма возмещения
не будет являться объектом обложения ЕСН, если она не отнесена
организацией к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на
прибыль в текущем отчетном (налоговом) периоде.
2. Статья 238 Кодекса содержит перечень выплат, не подлежащих
обложению ЕСН. Подпунктом 2 п. 1 указанной статьи Кодекса установлено,
что не подлежат налогообложению все виды установленных
законодательством Российской Федерации, законодательными актами
субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов
местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм,
установленных в соответствии с законодательством Российской
Федерации), связанных, в частности, с выполнением физическим лицом
трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую
местность и возмещение командировочных расходов).
Согласно Методическим рекомендациям по порядку исчисления и
уплаты единого социального налога, утвержденным приказом МНС России от
05.07.2002 N БГ-3-05/344, по организациям, формирующим налоговую базу
по налогу на прибыль, с 1 января 2002 года нормы по компенсационным
выплатам определяются в соответствии с постановлением Правительства
Российской Федерации от 08.02.2002 N 93, а по бюджетным и иным
некоммерческим организациям - в соответствии с постановлением
Правительства Российской Федерации от 26.02.92 N 122 с учетом приказа
Минфина России от 06.07.2001 N 49н.
Сверхнормативные, а также не предусмотренные законодательством
Российской Федерации командировочные расходы, уменьшающие налоговую
базу по налогу на прибыль, подлежат обложению ЕСН в общеустановленном
порядке.
3. На основании п. 1 ст. 236 Кодекса в объект обложения ЕСН
включаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
налогоплательщиками в пользу физических лиц по авторским договорам.
Пунктом 2 ст. 239 Кодекса освобождаются от уплаты ЕСН
налогоплательщики - работодатели с подлежащих налогообложению выплат и
иных вознаграждений, выплачиваемых в пользу иностранных граждан и лиц
без гражданства, в случае, если такие иностранные граждане и лица без
гражданства в соответствии с законодательством Российской Федерации не
обладают правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение
и медицинскую помощь, осуществляемую соответственно за счет средств
Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования
Российской Федерации, фондов обязательного медицинского страхования, -
в части, зачисляемой в тот фонд, на выплаты из которого данный
иностранный гражданин или лицо без гражданства не обладает правом.
При применении п. 2 ст. 239 Кодекса в первую очередь следует
принимать во внимание наличие международного договора между Российской
Федерацией и иностранным государством, содержащего нормы, в
соответствии с которыми на иностранных граждан распространяются или не
распространяются нормы законодательства стороны трудоустройства (в
рассматриваемом случае - Российской Федерации) о социальном,
пенсионном и медицинском обеспечении иностранных работников,
работающих на территории стороны трудоустройства.
С целью выяснения факта возникновения для лица (работодателя)
обязанности производить уплату налога в федеральный бюджет за
иностранного гражданина, привлеченного им для выполнения работ,
необходимо установить, имеет ли иностранный гражданин статус постоянно
проживающего в Российской Федерации (вид на жительство с правом
постоянного проживания и отметку в паспорте о регистрации по месту
жительства на территории Российской Федерации).
При этом в соответствии со ст. 11 Кодекса под местом жительства
физического лица понимается место, где это физическое лицо постоянно
или преимущественно проживает.
Налог в части, зачисляемой в федеральный бюджет, начисляется на
выплаты и вознаграждения, выплачиваемые иностранным гражданам и лицам
без гражданства, постоянно проживающим в Российской Федерации и
работающим как по трудовым договорам, так и по договорам гражданско -
правового характера, предметом которых является выполнение работ
(оказание услуг), авторским договорам.
Таким образом, ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет с
авторских вознаграждений, выплачиваемых иностранным гражданам,
постоянно проживающим за рубежом (Беларусь, Украина), начисляться не
должен.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин |