НАША ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОСИТ РАЗЪЯСНИТЬ ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НДС ПРИ
ВОЗВРАТЕ ТОВАРА.
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
22 июля 2002 г.
N 24-11/33403
(Д)
В соответствии с положениями ст. 146 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по
налогу на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ,
услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация
предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ,
оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации,
а также передача имущественных прав.
Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) согласно п.
1 ст. 153 Кодекса определяется налогоплательщиком в соответствии с
главой 21 Кодекса в зависимости от особенностей реализации
произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).
При этом налогоплательщик в соответствии с п. 1 ст. 171 Кодекса
имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость,
исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные ст.
171 Кодекса налоговые вычеты.
Пунктом 5 ст. 171 Кодекса предусмотрено, что вычетам подлежат
суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные в бюджет
при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в
течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них.
При этом следует учитывать, что при возврате покупателем ранее
оприходованного и оплаченного им в установленном порядке товара в
связи с несоответствием количества и качества поставленной продукции
условиям заключенного договора с отражением этой операции через счет
90 "Продажи" счета - фактуры выписываются поставщиком (бывшим
покупателем) как продавцом этого товара в общеустановленном порядке с
последующим отражением всех реквизитов в книге продаж.
В этом случае бывший поставщик возвращаемого товара является
покупателем. Следовательно, принятие к вычету (возмещению) сумм налога
на добавленную стоимость по приобретенным (возвращенным) товарам
осуществляется в соответствии с действующим порядком, а именно: по
мере их оплаты (возврата ранее полученной оплаты) и оприходования при
обязательном наличии счета - фактуры, подтверждающего стоимость
приобретенных (возвращенных) товаров с соответствующей регистрацией в
книге покупок.
Основанием для принятия налога на добавленную стоимость к вычету
является одновременное наличие следующих условий: материальные ресурсы
(работы, услуги) приобретены и оприходованы, денежные средства их
поставщикам в погашение задолженности выплачены и указанные выше
материальные ресурсы (работы, услуги) используются в процессе
производства.
В аналогичном порядке принимаются к вычету суммы налога на
добавленную стоимость по товарам, расчеты за которые между
предприятиями производятся без фактического движения денежных средств
(зачет взаимных требований, бартерные операции и др.).
По товарам, расчеты за которые между предприятиями производятся
путем зачета взаимных требований, налог на добавленную стоимость
считается фактически уплаченным поставщику после исполнения по
отношению к нему обязательства по поставке товаров.
Документом, подтверждающим факт погашения задолженности одним
предприятием перед другим, в рассматриваемом случае будет являться акт
выверки взаиморасчетов между организацией - покупателем и предприятием
- поставщиком.
Таким образом, перерасчеты по налогу на добавленную стоимость
отражаются в налоговой декларации в том отчетном периоде, в котором
получен счет - фактура, произведено оприходование возвращенного товара
и исполнены по отношению к поставщику (бывшему покупателю)
обязательства по поставке товаров.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин |