ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОСИТ РАЗЪЯСНИТЬ, БУДЕТ ЛИ РАССМАТРИВАТЬСЯ В КАЧЕСТВЕ
НАРУШЕНИЯ НОРМ НК РФ СО СТОРОНЫ НАЛОГОВОГО АГЕНТА ИСЧИСЛЕНИЕ ИМ
НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НДС ЗА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА - ИНОСТРАННУЮ ОРГАНИЗАЦИЮ,
НЕ СОСТОЯЩУЮ НА УЧЕТЕ В НАЛОГОВЫХ ОРГАНАХ, ОПРЕДЕЛЯЕМОЙ КАК СУММА
ДОХОДОВ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРОВ, УМЕНЬШЕННАЯ НА ПРОИЗВЕДЕННЫЕ РАСХОДЫ
(ТО ЕСТЬ ОПРЕДЕЛЯЕМАЯ В СООТВЕТСТВИИ С ПОНЯТИЕМ ДОХОДА, ДАННОГО В
ГЛАВЕ 25 НК РФ)?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
5 августа 2002 г.
N 24-11/35415
(Д)
В соответствии с положениями ст. 146 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения
признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской
Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров
(результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о
предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных
прав.
В соответствии с п. 1 ст. 161 Кодекса при реализации товаров
(работ, услуг), местом реализации которых является территория
Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не
состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков,
налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих
товаров (работ, услуг) с учетом налога.
Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой
операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской
Федерации с учетом главы 21 Кодекса.
Согласно п. 2 ст. 161 Кодекса налоговая база, указанная в п. 1
ст. 161 Кодекса, определяется налоговыми агентами. При этом налоговыми
агентами признаются организации и индивидуальные предприниматели,
состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории
Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных в п. 1 ст.
161 Кодекса иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить,
удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму
налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности
налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные
обязанности, установленные главой 21 Кодекса.
Следует отметить, что в соответствии с положениями ст. 154
Кодекса налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров
(работ, услуг), если иное не предусмотрено указанной статьей,
определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная
исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 Кодекса, с учетом
акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и
без включения в них налога на добавленную стоимость и налога с продаж.
Таким образом, при реализации товаров (работ, услуг)
налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в
налоговых органах в качестве налогоплательщиков, сумма налога,
подлежащая уплате в бюджет, в соответствии с п. 4 ст. 173 Кодекса
исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами с
полной цены реализации товаров (работ, услуг) за счет средств,
подлежащих перечислению налогоплательщику или другим лицам, указанным
налогоплательщиком.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин |