МОСКОВСКОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО ИНОСТРАННОЙ КОМПАНИИ
(ГЕРМАНИЯ) ПРОСИТ РАЗЪЯСНИТЬ ПОРЯДОК ОБЛОЖЕНИЯ ЕСН ДОХОДОВ
ИНОСТРАННЫХ СОТРУДНИКОВ. В ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВЕ РАБОТАЮТ
ДВЕ КАТЕГОРИИ ИНОСТРАННЫХ СОТРУДНИКОВ:
1) ИНОСТРАННЫЕ ГРАЖДАНЕ, РАБОТАЮЩИЕ ПО ТРУДОВЫМ ДОГОВОРАМ,
ЗАКЛЮЧЕННЫМ С ГОЛОВНОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ (ВСЕ ДОХОДЫ ДАННЫЕ СОТРУДНИКИ
ПОЛУЧАЮТ ТАКЖЕ В ГОЛОВНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ, ТО ЕСТЬ ЗА ПРЕДЕЛАМИ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, И ПО ОКОНЧАНИИ НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА
САМОСТОЯТЕЛЬНО УПЛАЧИВАЮТ НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ СОГЛАСНО
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВУ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ);
2) ИНОСТРАННЫЕ ГРАЖДАНЕ, РАБОТАЮЩИЕ ПО ДОГОВОРАМ ГРАЖДАНСКО -
ПРАВОВОГО ХАРАКТЕРА, ЗАКЛЮЧЕННЫМ НЕПОСРЕДСТВЕННО С МОСКОВСКИМ
ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВОМ (ДОХОД ВЫПЛАЧИВАЕТСЯ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВОМ,
КОТОРОЕ В ДАННОМ СЛУЧАЕ ЯВЛЯЕТСЯ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ, УДЕРЖИВАЮЩИМ И
ПЕРЕЧИСЛЯЮЩИМ В БЮДЖЕТ НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ).
ПРАВО НА ПЕНСИОННОЕ, СОЦИАЛЬНОЕ И МЕДИЦИНСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ЗА
СЧЕТ СРЕДСТВ СООТВЕТСТВУЮЩИХ ФОНДОВ НЕ ОГОВОРЕНО НИ В ТРУДОВЫХ
ДОГОВОРАХ, ЗАКЛЮЧЕННЫХ ОТ ИМЕНИ ГОЛОВНОЙ КОМПАНИИ, НИ В ДОГОВОРАХ
ГРАЖДАНСКО - ПРАВОВОГО ХАРАКТЕРА, ЗАКЛЮЧЕННЫХ С МОСКОВСКИМ
ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВОМ.
ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ ЕСН ДОХОДЫ УКАЗАННЫХ ВЫШЕ СОТРУДНИКОВ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
6 ноября 2002 г.
N 28-11/53954
(Д)
Согласно п. 2 ст. 239 части второй Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) в редакции Федерального закона от
31.12.2001 N 198-ФЗ освобождаются от уплаты единого социального налога
(далее - ЕСН) налогоплательщики - работодатели с подлежащих
налогообложению выплат и иных вознаграждений, выплачиваемых в пользу
иностранных граждан и лиц без гражданства, в случае, если такие
иностранные граждане и лица без гражданства в соответствии с
законодательством Российской Федерации или условиями договора с
работодателем не обладают правом на государственное пенсионное,
социальное обеспечение и медицинскую помощь, осуществляемую
соответственно за счет средств Пенсионного фонда Российской Федерации,
Фонда социального страхования Российской Федерации, фондов
обязательного медицинского страхования в части, зачисляемой в тот
фонд, на выплаты из которого данный иностранный гражданин или лицо без
гражданства не обладает правом.
В соответствии со ст. 7 Кодекса в случае, если международным
договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся
налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем
предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными
правовыми актами о налогах и (или) сборах, применяются правила и нормы
международных договоров Российской Федерации.
При применении п. 2 ст. 239 Кодекса в первую очередь следует
принимать во внимание наличие международного договора между Российской
Федерацией и иностранным государством, содержащего нормы, в
соответствии с которыми на иностранных граждан распространяются или не
распространяются нормы законодательства стороны трудоустройства (в
рассматриваемом случае - Российской Федерации), в частности, о
пенсионном обеспечении иностранных работников, работающих на
территории стороны трудоустройства.
В случае отсутствия международного договора между Российской
Федерацией и иностранным государством, гражданином которого является
работник, применение норм указанного выше пункта Кодекса регулируется
законодательством Российской Федерации. При этом условия договора не
должны противоречить законодательству Российской Федерации.
Статьей 3 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых
пенсиях в Российской Федерации" предусмотрено, что иностранные
граждане и лица без гражданства, постоянно проживающие в Российской
Федерации, имеют право на трудовую пенсию наравне с гражданами
Российской Федерации, за исключением случаев, установленных
федеральным законом или международным договором Российской Федерации.
В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 25.07.2002 N
115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской
Федерации", вступившего в действие с 1 ноября 2002 года, под
иностранным гражданином, постоянно проживающим на территории
Российской Федерации, понимается лицо, получившее вид на жительство.
Вид на жительство - документ, выданный иностранному гражданину
или лицу без гражданства в подтверждение их права на постоянное
проживание в Российской Федерации, а также их права на свободный выезд
из Российской Федерации и въезд в Российскую Федерацию.
Разрешение на временное проживание - подтверждение права
иностранного гражданина или лица без гражданства временно проживать в
Российской Федерации до получения вида на жительство, оформленное в
виде отметки в документе, удостоверяющем личность иностранного
гражданина или лица без гражданства, либо в виде документа
установленной формы, выдаваемого в Российской Федерации лицу без
гражданства, не имеющему документа, удостоверяющего личность.
Иностранные граждане, прибывшие в Российскую Федерацию на
основании визы или в порядке, не требующем получения визы, и не
имеющие вида на жительство или разрешения на временное проживание,
считаются временно пребывающими в Российской Федерации.
Определяющим обстоятельством для установления права иностранных
граждан и лиц без гражданства на пенсионное обеспечение по
законодательству Российской Федерации является их статус как постоянно
проживающих на территории Российской Федерации.
С целью выяснения факта возникновения для лица (работодателя)
обязанности производить уплату налога в федеральный бюджет за
иностранного гражданина, привлеченного им для выполнения работ,
необходимо установить, имеет ли иностранный гражданин статус постоянно
проживающего в Российской Федерации (вид на жительство с правом
постоянного проживания и отметку в паспорте о регистрации по месту
жительства на территории Российской Федерации или наличие у него
свидетельства о регистрации по месту жительства на территории
Российской Федерации).
Таким образом, налог в части, зачисляемой в федеральный бюджет,
начисляется на выплаты и вознаграждения, выплачиваемые иностранным
гражданам и лицам без гражданства, постоянно проживающим в Российской
Федерации и работающим как по трудовым договорам, так и по договорам
гражданско - правового характера, предметом которых является
выполнение работ (оказание услуг), авторским договорам.
Согласно п. 1 ст. 7 Федерального закона "Об обязательном
пенсионном страховании в Российской Федерации" от 15.12.2001 N 167-ФЗ
застрахованными лицами являются, в частности, проживающие на
территории Российской Федерации иностранные граждане и лица без
гражданства.
Следовательно, страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда
Российской Федерации не начисляются на выплаты и вознаграждения в
пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, временно пребывающих
на территории Российской Федерации.
На основании изложенного за иностранных граждан, работающих по
гражданско - правовым договорам, заключаемым непосредственно с
представительством, ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет, не
уплачивается, а также не начисляются страховые взносы на обязательное
пенсионное страхование в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации
в том случае, если такие граждане не имеют статус постоянно
проживающих на территории Российской Федерации.
Статьей 8 Закона Российской Федерации от 28.06.91 N 1499-1 "О
медицинском страховании граждан в Российской Федерации" установлено,
что иностранные граждане, постоянно проживающие в Российской
Федерации, имеют такие же права и обязанности в области медицинского
страхования, как и граждане Российской Федерации, если международными
договорами не предусмотрено иное. Медицинское страхование иностранных
граждан, временно находящихся в Российской Федерации, осуществляется в
порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.
В целях обеспечения иностранных граждан медицинской помощью
постановлением Правительства Российской Федерации от 11.12.98 N 1488
утверждено Положение о медицинском страховании иностранных граждан,
временно находящихся в Российской Федерации.
Налог в части, зачисляемой в фонды обязательного медицинского
страхования, начисляется:
- на выплаты, производимые иностранным гражданам, постоянно
проживающим в Российской Федерации и работающим как по трудовым, так и
по гражданско - правовым договорам, предметом которых является
выполнение работ и оказание услуг, авторским договорам;
- на выплаты, производимые иностранным гражданам, временно
пребывающим на территории Российской Федерации и работающим по
трудовым договорам.
Таким образом, на выплаты в пользу иностранного гражданина,
работающего по гражданско - правовому договору, заключенному с
представительством, ЕСН в части, зачисляемой в указанные фонды,
начисляется только при наличии у такого гражданина статуса постоянно
проживающего в Российской Федерации.
Согласно п. 2 ст. 6 Федерального закона от 16.07.99 N 165-ФЗ "Об
основах обязательного социального страхования" к застрахованным лицам
относятся граждане Российской Федерации, а также иностранные граждане
и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам, лица,
самостоятельно обеспечивающие себя работой, или иные категории
граждан, у которых отношения по обязательному социальному страхованию
возникают в соответствии с федеральными законами о конкретных видах
обязательного социального страхования.
Следовательно, социальное страхование распространяется на
иностранных граждан, работающих по трудовым договорам независимо от
времени их нахождения на территории Российской Федерации, и
соответственно на оплату труда (выплаты), производимую этим
работникам, начисляется налог, зачисляемый в Фонд социального
страхования Российской Федерации.
Таким образом, на выплаты в пользу сотрудников представительства,
работающих по гражданско - правовым договорам, страховые взносы на
социальное страхование не начисляются.
В отношении иностранных граждан, работающих в представительстве
по трудовым договорам, сообщаем следующее.
На основании п. 1 ст. 236 Кодекса в объект обложения ЕСН
включаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
налогопательщиками в пользу физических лиц, в частности, по трудовым
договорам.
Согласно ст. 13 Трудового кодекса Российской Федерации (далее -
ТК РФ) федеральные законы и иные нормативные правовые акты Российской
Федерации, содержащие нормы трудового права, распространяются на
трудовые отношения и иные непосредственно связанные с ними отношения,
возникающие на всей территории Российской Федерации.
Статья 16 ТК РФ определяет, что трудовые отношения возникают
между работником и работодателем на основании трудового договора,
заключаемого ими в соответствии с ТК РФ.
Так как иностранные граждане заключают трудовой договор с
головной организацией, находящейся на территории иностранного
государства и в соответствии с законодательством такого государства,
то указанные граждане и организация не являются участниками трудовых
отношений, возникающих на территории Российской Федерации.
В связи с тем, что выплаты в пользу иностранных граждан
осуществляются головной организацией за пределами Российской
Федерации, такие выплаты не признаются объектом обложения ЕСН.
Таким образом, доход иностранных граждан, работающих в
представительстве по трудовым договорам, заключенным с головной
компанией за пределами Российской Федерации, и получающих такой доход
на территории иностранного государства, не подлежит обложению ЕСН.
Положения п. 2 ст. 239 Кодекса утрачивают силу с 1 января 2003
года.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
6 ноября 2002 г.
N 28-11/53954 |