В ТЕКУЩЕМ ГОДУ ЧИСЛЕННОСТЬ СОТРУДНИКОВ ОРГАНИЗАЦИИ СОСТАВИЛА: В
ЯНВАРЕ - ОДИН ЧЕЛОВЕК, С ФЕВРАЛЯ ПО ИЮЛЬ - ДВА ЧЕЛОВЕКА. ОКЛАДЫ
РАСПРЕДЕЛИЛИСЬ СЛЕДУЮЩИМ ОБРАЗОМ:
- ЯНВАРЬ: ДИРЕКТОР - 50000 РУБ.;
- ФЕВРАЛЬ: ДИРЕКТОР - 50000 РУБ.; МЕНЕДЖЕР - 1500 РУБ.;
- МАРТ: ДИРЕКТОР - 50000 РУБ.; МЕНЕДЖЕР - 1500 РУБ.;
- АПРЕЛЬ: ДИРЕКТОР - 10000 РУБ.; МЕНЕДЖЕР - 2500 РУБ.;
- МАЙ: ДИРЕКТОР - 10000 РУБ.; МЕНЕДЖЕР - 2500 РУБ.;
- ИЮНЬ: ДИРЕКТОР - 10000 РУБ.; МЕНЕДЖЕР - 2500 РУБ.
НАКОПЛЕННАЯ С НАЧАЛА ГОДА ВЕЛИЧИНА НАЛОГОВОЙ БАЗЫ В СРЕДНЕМ НА
ОДНО ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО В МАРТЕ СОСТАВИЛА СУММУ, ПРЕВЫШАЮЩУЮ 2500 РУБ.
ПОЭТОМУ ПРАВО НА ПРИМЕНЕНИЕ РЕГРЕССИВНОЙ ШКАЛЫ ПО ЕСН БЫЛО
ИСПОЛЬЗОВАНО УЖЕ В МАРТЕ ПО ОТНОШЕНИЮ К ОДНОМУ ИЗ РАБОТНИКОВ.
В СООТВЕТСТВИИ С П. 2 СТ. 241 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ ПРИ РАСЧЕТЕ ВЕЛИЧИНЫ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ В СРЕДНЕМ НА ОДНОГО
РАБОТНИКА У НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ С ЧИСЛЕННОСТЬЮ РАБОТНИКОВ ДО 30 ЧЕЛОВЕК
НЕ УЧИТЫВАЮТСЯ ВЫПЛАТЫ В ПОЛЬЗУ 30% РАБОТНИКОВ, ИМЕЮЩИХ НАИБОЛЬШИЕ ПО
РАЗМЕРУ ДОХОДЫ. ОДНАКО НАЛОГОВЫМ КОДЕКСОМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ НЕ
ПРЕДУСМОТРЕНА СИТУАЦИЯ, КОГДА В ОРГАНИЗАЦИИ СРЕДИ РАБОТНИКОВ НЕЛЬЗЯ
ВЫДЕЛИТЬ 30%. В СВЯЗИ С ЭТИМ ОРГАНИЗАЦИЯ ПОЛАГАЕТ, ЧТО В ДАННОМ СЛУЧАЕ
У НЕЕ ЕСТЬ ПРАВО НА ПРИМЕНЕНИЕ РЕГРЕССИВНОЙ ШКАЛЫ ПО ЕСН.
ПРОСЬБА ДАТЬ ОЦЕНКУ СЛОЖИВШЕЙСЯ СИТУАЦИИ.
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
22 октября 2002 г.
N 28-11/50030
(Д)
В соответствии с п. 2 ст. 241 части второй Налогового кодекса
Российской Федерации в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N
198-ФЗ (далее - Кодекс) в случае если на момент уплаты авансовых
платежей по единому социальному налогу (далее - ЕСН)
налогоплательщиками - работодателями накопленная с начала года
величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на
количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет
сумму менее 2500 руб., налог уплачивается по максимальной ставке,
предусмотренной п. 1 ст. 241, независимо от фактической величины
налоговой базы на каждое физическое лицо. Налогоплательщики, у которых
налоговая база удовлетворяет указанному в настоящем абзаце критерию,
не вправе до конца налогового периода использовать регрессивную шкалу
ставки налога.
Приказом МНС России от 01.02.2002 N БГ-3-05/49 регламентирован
Порядок заполнения расчета по авансовым платежам по единому
социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам:
организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не
признаваемых индивидуальными предпринимателями (приложение N 2). В
этом документе построчно расписан Порядок заполнения расчета условия
на право применения регрессивных ставок единого социального налога по
месяцам последнего квартала отчетного периода (стр. 010-080).
По строке 010 средняя численность работников за период с января
по соответствующий месяц отчетного периода включительно определяется в
порядке, установленном Государственным комитетом Российской Федерации
по статистике.
Строка 020 "Суммы выплат, произведенных в пользу физических лиц,
принимаемые к расчету" заполняется на основании учета сумм начисленных
выплат и иных вознаграждений, а также сумм начисленного ЕСН за период
с начала года по 1-й, 2-й, 3-й месяцы отчетного периода включительно
исходя из выплат работникам, учитываемых при расчете суммы налога,
подлежащей уплате в федеральный бюджет. К расчету принимаются выплаты,
формирующие налоговую базу, которая определяется в соответствии с
положениями ст. 237 Кодекса.
Строка 030 "10% (30%) работников, имеющих наибольшие по размеру
доходы" заполняется в соответствии с п. 2 ст. 241 Кодекса, согласно
которому при расчете величины налоговой базы в среднем на одного
работника у налогоплательщиков с численностью работников свыше 30
человек не учитываются выплаты 10% работников, имеющих наибольшие по
размеру доходы, а у налогоплательщиков с численностью работников до 30
человек (включительно) - выплаты 30% работников, имеющих наибольшие по
размеру доходы. Строка 030 формируется как стр. 010 x 10% (30%) :
100%.
Полученное число, округленное по правилам математики до целых
единиц, является тем числом работников с максимальными суммами
доходов, выплаты по которым необходимо исключить из суммы выплат,
сложившейся за период с начала года по соответствующий месяц
последнего квартала отчетного периода включительно по всем работникам,
участвующим в расчете.
В приведенном примере из 2 работников не учитывается при расчете
30%, то есть 0,6 работника вместе с их выплатами. Учитывая особенность
приведенного примера, численность 0,6 работника округляют по правилам
математики до 1 человека. Следовательно, в данном случае 1 работник,
имеющий наибольшие по размеру доходы, не будет учитываться при
расчете.
Строка 040 "Сумма выплат 10% (30%) работников, имеющих наибольшие
по размеру доходы" заполняется на основании определенного по строке
030 числа работников, имевших наибольшие по размеру доходы за период с
начала года по соответствующий месяц последнего квартала отчетного
периода включительно.
Строка 050 "Налоговая база без учета выплат работникам, имеющим
наибольшие по размеру доходы" формируется как стр. 020 - стр. 040.
Строка 060 "Налоговая база в среднем на 1 работника" определяется
как стр. 050 : (стр. 010 - стр. 030).
По строке 070 "Количество месяцев, истекших с начала налогового
периода" указывается количество месяцев, истекших с начала налогового
периода по соответствующий месяц последнего квартала отчетного периода
включительно. Например, при заполнении расчета условия на право
применения регрессивных ставок ЕСН за полугодие по графам 4, 6 и 8
проставляются соответственно значения "4", "5" и "6".
Строка 080 "Налоговая база в среднем на 1 работника, приходящаяся
на один месяц в истекшем налоговом периоде" определяется делением
налоговой базы в среднем на 1 работника (стр. 060) на количество
месяцев, истекших с начала налогового периода (стр. 070) по
соответствующий месяц последнего квартала отчетного периода.
В связи с тем, что накопленная величина налоговой базы в среднем
на одно физическое лицо в I квартале 2002 года согласно указанному
выше расчету, составляет сумму менее 2500 рублей, организация не
вправе в 2002 году использовать регрессивную шкалу ставки ЕСН.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин |