ПРАВОМЕРНО ЛИ НАЧИСЛЕНИЕ АМОРТИЗАЦИИ В ОТСУТСТВИЕ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ЗА СЧЕТ СОБСТВЕННЫХ ФОНДОВ, КАКОВ ПОРЯДОК
СПИСАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ СТОИМОСТЬЮ ДО 10000 РУБ. С НАЛОГОВОГО УЧЕТА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
15 октября 2002 г.
N 26-12/48746
(Д)
Согласно ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
НК РФ) под основными средствами для целей налогообложения по налогу на
прибыль понимается часть имущества, используемого в качестве средств
труда для производства и реализации товаров (выполнения работ,
оказания услуг) или для управления организацией.
В соответствии со ст. 256 НК РФ амортизируемыми признаются
имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты
интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика
на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ),
используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается
путем начисления амортизации.
Таким образом, согласно требованию указанной выше статьи
амортизируемое имущество должно непосредственно участвовать в
производстве продукции; то есть если имущество выбывает из процесса
производства на достаточно длительный срок (например, консервация на
срок свыше 3 месяцев), оно исключается из состава амортизируемого
имущества.
В соответствии с подп. 3 п. 2 ст. 10 Федерального закона от
06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую
Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о
признании утратившими силу отдельных актов (положений актов)
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" в редакции
от 24.07.2002 (далее - Федеральный закон от 06.08.2001 N 110-ФЗ) при
формировании базы переходного периода налогоплательщик, переходящий на
определение доходов и расходов по методу начисления, должен включить в
состав расходов, уменьшающих доходы, суммы, подлежащие единовременному
списанию в результате изменения классификации объектов, учитываемых в
целях налогообложения в связи с вступлением в силу главы 25 НК РФ. При
этом из состава амортизируемого имущества исключаются объекты,
введенные налогоплательщиком в эксплуатацию до вступления в силу главы
25 НК РФ, первоначальная (восстановительная) стоимость которых
составляет менее 10000 руб. (включительно) или срок эксплуатации
которых менее 12 месяцев.
Аналогичный порядок предусмотрен для налогоплательщиков,
переходящих с 1 января 2002 года на определение доходов и расходов по
кассовому методу - данные организации также должны включить в состав
расходов, уменьшающих доходы, суммы, подлежащие единовременному
списанию в результате изменения классификации объектов, учитываемых в
целях налогообложения в связи с вступлением в силу главы 25 НК РФ;
единовременному списанию, в частности, подлежат суммы недоначисленной
амортизации по объектам основных средств, введенных налогоплательщиком
в эксплуатацию до вступления в силу главы 25 НК РФ, подлежащих
исключению из состава амортизируемого имущества, если первоначальная
(восстановительная) стоимость таких объектов составляет менее 10000
руб. (включительно) или срок эксплуатации менее 12 месяцев (п. 9 ст.
10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ).
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин |