ОРГАНИЗАЦИЯ, ЗАНИМАЮЩАЯСЯ ПРОИЗВОДСТВОМ И РЕАЛИЗАЦИЕЙ ТРОТУАРНЫХ
ПЛИТОК, СОЗДАНА РЕГИОНАЛЬНЫМ ОБЩЕСТВЕННЫМ ФОНДОМ ИНВАЛИДОВ ВОЙНЫ В
АФГАНИСТАНЕ ДЛЯ РЕШЕНИЯ УСТАВНЫХ ЗАДАЧ ФОНДА. 100% УСТАВНОГО КАПИТАЛА
ОРГАНИЗАЦИИ ПРИНАДЛЕЖАТ ФОНДУ ИНВАЛИДОВ; 50% ШТАТНЫХ СОТРУДНИКОВ
ОРГАНИЗАЦИИ ЯВЛЯЮТСЯ ИНВАЛИДАМИ; ДОЛЯ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ ИНВАЛИДОВ В
ФОНДЕ ОПЛАТЫ ТРУДА СОСТАВЛЯЕТ НЕ МЕНЕЕ 25%; СУММА ДОХОДА В ТЕЧЕНИЕ
НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА ДЛЯ КАЖДОГО ОТДЕЛЬНОГО РАБОТНИКА НЕ ПРЕВЫШАЕТ
100000 РУБ.
ПОДЛЕЖАТ ЛИ ОБЛОЖЕНИЮ ЕСН И СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ
ПЕНСИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ СУММЫ ВЫПЛАТ, ПРОИЗВОДИМЫЕ СОТРУДНИКАМ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
2 декабря 2002 г.
N 28-11/58768
(Д)
В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 239 Налогового кодекса
Российской Федерации в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N
198-ФЗ (далее - Кодекс) от уплаты единого социального налога (далее -
ЕСН) освобождаются организации, уставный капитал которых полностью
состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых
среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля
заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее
25% с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение
налогового периода 100000 руб. на каждого отдельного работника.
Применение льготы, установленной рассматриваемым пунктом,
предусматривает соблюдение налогоплательщиком нескольких критериев
одновременно:
- уставный капитал должен полностью состоять из вкладов
общественных организаций инвалидов;
- среднесписочная численность инвалидов должна составлять не
менее 50% от среднесписочной численности организации;
- доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда должна
составлять не менее 25%.
Указанная льгота не распространяется на организации, занимающиеся
производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального
сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров, указанных в
перечне, утвержденном постановлением Правительства Российской
Федерации от 22.11.2000 N 884 "Об утверждении перечня товаров,
реализация которых не подлежит освобождению от обложения налогом на
добавленную стоимость, а также при производстве и (или) реализации
которых осуществляющие их организации не подлежат освобождению от
уплаты единого социального налога".
Таким образом, при исчислении ЕСН с доходов своих работников
(инвалидов и не инвалидов) налогоплательщик вправе применять положения
подп. 2 п. 1 ст. 239 Кодекса, устанавливающие освобождение от уплаты
налога.
Согласно ст. 5 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об
обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее -
Федеральный закон) обязательное пенсионное страхование в Российской
Федерации осуществляется страховщиком, которым является Пенсионный
фонд Российской Федерации.
Статьей 9 Федерального закона установлено, что финансирование
выплаты базовой части трудовой пенсии осуществляется за счет сумм ЕСН,
зачисляемых в федеральный бюджет, а финансирование выплаты страховой и
накопительной частей трудовой пенсии - за счет страховых взносов,
поступающих в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации.
Пунктом 2 ст. 10 Федерального закона определено, что объектом
обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов
являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные
главой 24 Кодекса.
Федеральный закон не устанавливает льгот по уплате страховых
взносов и не содержит отсылочных норм на положения ст. 239 Кодекса,
предусматривающие налоговые льготы по ЕСН для указанных выше
организаций.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование относятся
к обязательным платежам и подлежат уплате в установленном Федеральным
законом порядке, не предусматривающем применение льгот для
организаций, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов
общественных организаций инвалидов.
Следовательно, организация имеет обязанность по уплате страховых
взносов в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации за всех своих
работников (инвалидов и не инвалидов), а также с выплат, начисленных
по договорам гражданско - правового характера и авторским договорам.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин |