ПРАВОМЕРНО ЛИ СОЗДАНИЕ ОРГАНИЗАЦИЕЙ - НЕПРОФЕССИОНАЛЬНЫМ
УЧАСТНИКОМ РЫНКА ЦЕННЫХ БУМАГ РЕЗЕРВА ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ С СУММ
ПРОСРОЧЕННОЙ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, СВЯЗАННОЙ С
ОПТОВОЙ ТОРГОВЛЕЙ, В УСТАНОВЛЕННОМ ПРОЦЕНТЕ ОТ ПОЛУЧЕННОЙ ВЫРУЧКИ,
ВКЛЮЧАЯ ВЫРУЧКУ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ЦЕННЫХ БУМАГ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
3 декабря 2002 г.
N 26-12/59212
(Д)
Порядок формирования резерва по сомнительным долгам, отчисления в
который уменьшают доходы организации в текущем отчетном (налоговом)
периоде для целей налогообложения прибыли, регулируется ст. 266
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Согласно п. 1 ст. 266 Кодекса сомнительным долгом признается
любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта
задолженность:
- не погашена в сроки, установленные договором;
- не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.
Следовательно, сомнительным считается долг не с момента его
возникновения, а с момента окончания срока погашения задолженности по
договору.
Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам
проведенной на последний день отчетного (налогового) периода
инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим
образом:
1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90
дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной
на основании инвентаризации задолженности;
2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до
90 дней (включительно) - в сумму резерва включаются 50% от суммы
выявленной на основании инвентаризации задолженности;
3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45
дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.
При этом для формирования резерва по результатам проведенной
инвентаризации принимается задолженность в том размере, в котором она
была отражена в бухгалтерском учете.
Вместе с тем согласно п. 6 ст. 10 Федерального закона от
06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую
Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о
признании утратившими силу отдельных актов (положений актов)
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" сумма
дебиторской задолженности, относящаяся к сделкам и операциям, учтенным
при формировании налоговой базы переходного периода, не участвует в
формировании резервов по сомнительным долгам, создаваемых в
соответствии со ст. 266 Кодекса.
Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может
превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой
в соответствии со ст. 249 Кодекса.
Согласно ст. 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка
от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства,
так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений,
связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или
имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы,
услуги) или имущественные права, организацией, применяющей метод
начисления для признания доходов и расходов, признаются для целей
налогообложения в соответствии со ст. 271 Кодекса.
Суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам включаются в
состав внереализационных расходов (ст. 265 Кодекса) на последний день
отчетного (налогового) периода.
При этом изложенный выше порядок формирования резерва по
сомнительным долгам не применяется в отношении расходов по
формированию резервов по долгам, образовавшимся в связи с невыплатой
процентов.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин |