КАКОВ ПОРЯДОК УПЛАТЫ НАЛОГОВ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ
ОТЧЕТНОСТИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕМ БЕЗ ОБРАЗОВАНИЯ ЮРИДИЧЕСКОГО ЛИЦА,
ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИМ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ НА ТЕРРИТОРИИ МОСКВЫ, НО СОСТОЯЩИМ
НА НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ ПО МЕСТУ ЖИТЕЛЬСТВА В ДРУГОМ СУБЪЕКТЕ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ? КАКИЕ ЛЬГОТЫ ОН ИМЕЕТ КАК ИНВАЛИД III ГРУППЫ?
НЕОБХОДИМО ЛИ ЕМУ ПРИМЕНЯТЬ ККМ ИЛИ БЛАНКИ СТРОГОЙ ОТЧЕТНОСТИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
15 января 2003 г.
N 11-17/2855
(Д)
В соответствии с п. 1 ст. 83 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) в целях проведения налогового контроля
налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах
соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее
обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также
по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и
транспортных средств, подлежащих налогообложению.
Таким образом, постановка на учет индивидуального предпринимателя
без образования юридического лица (далее - индивидуального
предпринимателя) в налоговом органе по месту осуществления
деятельности Кодексом не предусмотрена и местом его учета является
налоговый орган по месту жительства физического лица.
В случае если индивидуальный предприниматель реализует товары
(работы, услуги), облагаемые налогом с продаж на территориях, не
контролируемых налоговым органом, в котором он состоит на учете,
налоговые органы по месту осуществления индивидуальным
предпринимателем деятельности без предъявления требования постановки в
них на учет вправе взимать налог с продаж с оборотов по реализации
продукции (работ, услуг) за наличный расчет, если на указанной
территории налог с продаж введен. При этом если для открытия такому
индивидуальному предпринимателю лицевого счета требуются учетные
данные о нем, налоговым органом осуществляется такой учет сведений.
Для этого индивидуальному предпринимателю необходимо обратиться в
налоговый орган по месту жительства для внесения изменений в
информацию об адресе места осуществления деятельности, ранее
сообщенную в заявлении о постановке на учет. Далее в налоговый орган
по месту осуществления деятельности для учета сведений об
индивидуальном предпринимателе, осуществляющем свою деятельность не по
месту жительства, необходимо представить следующие документы:
- паспорт или иной документ, удостоверяющий личность;
- документ, подтверждающий регистрацию по месту жительства, в
случае предъявления документа, удостоверяющего личность, отличного от
паспорта;
- свидетельство о государственной регистрации в качестве
индивидуального предпринимателя;
- свидетельство о постановке физического лица на учет в налоговом
органе по месту жительства на территории Российской Федерации.
Аналогичным образом в налоговом органе по месту нахождения
объектов игорного бизнеса ведется учет сведений об индивидуальном
предпринимателе, занимающемся игорным бизнесом не по месту жительства
и уплачивающем налог на игорный бизнес согласно нормам Федерального
закона от 31.07.98 N 142-ФЗ "О налоге на игорный бизнес".
В соответствии с главой 23 Кодекса физические лица,
зарегистрированные в установленном действующим законодательством
порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без
образования юридического лица, являются плательщиками налога на доходы
физических лиц по суммам доходов, полученных от осуществления такой
деятельности.
Особенности исчисления суммы налога индивидуальными
предпринимателями, порядок и сроки уплаты налога, а также
представления декларации по налогу на доходы физических лиц по месту
своего учета установлены статьями 227 и 229 главы 23 Кодекса.
При осуществлении предпринимательской деятельности индивидуальный
предприниматель обязан вести учет доходов и расходов и хозяйственных
операций в соответствии с установленным Порядком учета доходов и
расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей,
утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации и
Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 13.08.2002 N
86н/БГ-3-04/430, вступившим в силу с момента его официального
опубликования и распространяющимся на правоотношения, возникшие с 1
января 2002 года.
Индивидуальный предприниматель, осуществляющий начисления
(выплаты) работникам в денежной и (или) натуральной формах на
основании заключенных с ними трудовых договоров, обязан производить
исчисление сумм и уплату налога на доходы с физических лиц,
представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о
доходах физических лиц за налоговый период в соответствии с порядком,
установленным статьями 226 и 230 Кодекса.
Налогоплательщик - инвалид III группы при определении размера
налоговой базы имеет право на соответствующие налоговые вычеты -
стандартные (в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 218 Кодекса),
социальные (в соответствии со ст. 219 Кодекса), имущественные (в
соответствии со ст. 220 Кодекса) и профессиональные (в соответствии со
ст. 221 Кодекса).
В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 235 Кодекса физические лица,
осуществляющие деятельность без образования юридического лица,
признаются налогоплательщиками единого социального налога (далее -
ЕСН) с доходов от предпринимательской деятельности.
Кроме того, на основании подп. 1 п. 1 ст. 235 Кодекса
индивидуальные предприниматели признаются налогоплательщиками в
случае, если производят выплаты физическим лицам.
Согласно п. 2 ст. 235 Кодекса если налогоплательщик одновременно
относится к нескольким категориям налогоплательщиков, указанным в
подпунктах 1 и 2 п. 1 этой статьи, он исчисляет и уплачивает налог по
каждому основанию.
Поскольку в соответствии с п. 1 ст. 83 Кодекса налогоплательщики
- физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по
месту жительства, налоговый контроль за правильностью исчисления и
уплаты ЕСН индивидуальным предпринимателем по всем основаниям должен
осуществляться налоговым органом по месту его постановки на учет (по
месту жительства).
Согласно п. 1 ст. 346(26) Кодекса, введенной Федеральным законом
от 24.07.2002 N 104-ФЗ, система налогообложения в виде единого налога
на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается
Кодексом и вводится в действие законами субъектов Российской
Федерации.
В соответствии с абзацем 2 п. 4 ст. 346(26) Кодекса уплата
индивидуальными предпринимателями единого налога предусматривает
замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов,
полученных от деятельности, облагаемой единым налогом), налога на
добавленную стоимость и налога с продаж (в отношении операций,
являющихся объектами обложения соответственно налогом на добавленную
стоимость и налогом с продаж, осуществляемых в рамках
предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога
на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для
осуществления предпринимательской деятельности, указанной в п. 2
настоящей статьи) и единого социального налога с полученных доходов и
сумм, выплачиваемых своим работникам в связи с ведением деятельности,
облагаемой единым налогом.
Согласно ст. 346(28) Кодекса налогоплательщиками единого налога
на вмененный доход для отдельных видов деятельности являются
организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на
территории субъекта Российской Федерации, в котором введен единый
налог, виды предпринимательской деятельности, предусмотренные п. 2 ст.
346(26) настоящего Кодекса.
Налогоплательщики, не состоящие на учете в налоговых органах того
субъекта Российской Федерации, в котором они осуществляют виды
предпринимательской деятельности, установленные п. 2 ст. 346(26)
Кодекса, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту
осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с
начала осуществления этой деятельности и производить уплату единого
налога, установленного в этом субъекте Российской Федерации.
В настоящее время на территории Москвы в соответствии с Законом
города Москвы от 07.12.2001 N 68 "О едином налоге на вмененный доход
для предпринимательской деятельности в сфере розничной стационарной
торговли горюче - смазочными материалами" установлен единый налог на
вмененный доход для предпринимательской деятельности в сфере розничной
стационарной торговли горюче - смазочными материалами.
Единый налог на вмененный доход для иных видов
предпринимательской деятельности на территории Москвы не установлен.
Таким образом, предприниматели, осуществляющие на территории
Москвы деятельность, не относящуюся к сфере розничной стационарной
торговли горюче - смазочными материалами, не подлежат переводу на
систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и
обязаны отчитываться в налоговом органе по месту жительства в
общеустановленном порядке.
В соответствии со ст. 1 Закона Российской Федерации от 18.06.93 N
5215-1 "О применении контрольно - кассовых машин при осуществлении
денежных расчетов с населением" наличные денежные расчеты с населением
при осуществлении торговых операций и оказании услуг производятся
всеми предприятиями, организациями, учреждениями, их филиалами и
другими обособленными подразделениями (в том числе физическими лицами,
осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования
юридического лица) с обязательным применением контрольно - кассовых
машин (далее - ККМ).
В пункте 1 Перечня отдельных категорий организаций, предприятий,
учреждений, их филиалов и других обособленных подразделений (в том
числе физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность
без образования юридического лица, в случае осуществления ими торговых
операций или оказания услуг), которые в силу специфики своей
деятельности либо особенностей местонахождения могут осуществлять
денежные расчеты с населением без применения контрольно - кассовых
машин, утвержденного постановлением Совета Министров - Правительства
Российской Федерации от 30.07.93 N 745 (в редакции постановления
Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 917) указаны
организации, предприятия, учреждения, их филиалы и другие обособленные
подразделения (в том числе физические лица, осуществляющие
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица) в
части оказания услуг населению при условии выдачи ими документов
строгой отчетности, приравниваемых к чекам, по формам, утвержденным
Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с
Государственной межведомственной экспертной комиссией по контрольно -
кассовым машинам, за исключением услуг по перевозке пассажиров такси
(в том числе маршрутными).
Письмом Минфина России от 20.04.95 N 16-00-30-33 "Об утверждении
форм документов строгой отчетности" для учета наличных денежных
средств, поступающих в качестве оплаты за оказание бытовых услуг,
утвержден ряд бланков строгой отчетности. В случае невыдачи документов
строгой отчетности организацией или индивидуальным предпринимателем
они несут ответственность за осуществление денежных расчетов с
населением без применения ККМ.
Наряду с применением бланков строгой отчетности организации и
индивидуальные предприниматели при осуществлении денежных расчетов с
населением вправе применять ККМ.
Регистрация бланков строгой отчетности в налоговом органе
действующим законодательством не предусмотрена. Изготавливать
вышеуказанные бланки имеют право любые типографии при условии
обязательного соблюдения ими требований, предъявляемых к изготовлению
документов строгой отчетности.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев
15 января 2003 г.
N 11-17/2855 |