ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОСИТ РАЗЪЯСНИТЬ, ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ ЕСН
СЛЕДУЮЩИЕ ВЫПЛАТЫ, ПРОИЗВОДИМЫЕ ЗА СЧЕТ СРЕДСТВ, ОСТАЮЩИХСЯ
В РАСПОРЯЖЕНИИ ОРГАНИЗАЦИИ ПОСЛЕ УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ:
- МАТЕРИАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ ПО СИТУАЦИИ;
- ОПЛАТА ЛЕЧЕНИЯ СОТРУДНИКОВ;
- ОПЛАТА ПУТЕВОК ДЛЯ СОТРУДНИКОВ;
- ОПЛАТА ОБУЧЕНИЯ СОТРУДНИКОВ В ВУЗАХ.
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
4 февраля 2003 г.
N 28-11/6901
(Д)
В соответствии с п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской
Федерации в редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ (далее
- Кодекс) объектом обложения единым социальным налогом (далее - ЕСН)
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско -
правовым договорам, предметом которых является выполнение работ,
оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Пунктом 3 ст. 236 Кодекса предусмотрено, что указанные в п. 1 ст.
236 Кодекса выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в
которой они производятся) не признаются объектом обложения ЕСН, если у
налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем
отчетном (налоговом) периоде. При этом источники расходов и порядок
отражения таких выплат в бухгалтерском учете не имеют значения.
Согласно п. 1 ст. 237 Кодекса при определении налоговой базы по
ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм,
указанных в ст. 238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой
осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная
оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав),
предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи,
в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их
интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного
страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подп.
7 п. 1 ст. 238 Кодекса).
Из изложенного следует, что указанные в п. 1 ст. 237 Кодекса
выплаты и вознаграждения не подлежат включению в налоговую базу при
исчислении ЕСН, если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую
базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом)
периоде.
При отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим или
не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, следует
руководствоваться положениями главы 25 Кодекса. Расходы, не
учитываемые в целях налогообложения прибыли, установлены ст. 270 и
частично ст. 264 Кодекса.
Следует отметить, что, если в трудовом договоре будут конкретно
указаны выплаты или начисления работнику или сделаны ссылки на выплаты
или начисления, предусмотренные коллективным договором и (или)
локальными нормативными актами, они включаются в состав расходов на
оплату труда согласно ст. 255 Кодекса и подлежат обложению ЕСН.
Однако расходы, указанные в пункте 23 и 29 ст. 270 Кодекса, не
могут быть приняты в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль
организаций даже в случаях, если обязанность их осуществления
организацией закреплена коллективным и (или) трудовым договором.
Кроме того, необходимо учесть, что в соответствии со ст. 238
Кодекса компенсационные выплаты и оплата материальных благ в пользу
физических лиц не подлежат обложению ЕСН только в том случае, если они
предусмотрены законодательством Российской Федерации,
законодательством субъектов Российской Федерации, решениями
представительных органов местного самоуправления.
Таким образом, на основании п. 3 ст. 236 главы 24 и статей 264 и
270 главы 25 Кодекса выплаты и вознаграждения, не уменьшающие
налоговую базу по налогу на прибыль, не будут являться объектом
обложения ЕСН, в том числе:
- материальная помощь сотрудникам по различным основаниям;
- оплата лечения;
- полная или частичная оплата за счет средств организации
стоимости санаторно - курортных и туристических путевок для лечения и
отдыха как на территории России, так и за рубежом;
- оплата обучения сотрудников в высших учебных заведениях.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
4 февраля 2003 г.
N 28-11/6901 |