ПРАВОМЕРНО ЛИ ВКЛЮЧЕНИЕ В СОСТАВ РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ
ВСЕЙ СУММЫ АРЕНДНОЙ ПЛАТЫ ЗА ЖИЛОЕ ПОМЕЩЕНИЕ, АРЕНДОВАННОЕ У
ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА ДЛЯ РАЗМЕЩЕНИЯ КОМАНДИРОВАННЫХ СОТРУДНИКОВ ПО
МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ ФИЛИАЛА, В ТОМ СЛУЧАЕ, ЕСЛИ ДАННОЕ ПОМЕЩЕНИЕ
ИСПОЛЬЗОВАЛОСЬ НЕ ПОСТОЯННО В ТЕЧЕНИЕ МЕСЯЦА (КВАРТАЛА), А ТОЛЬКО
В ПЕРИОД НАХОЖДЕНИЯ СОТРУДНИКОВ В КОМАНДИРОВКЕ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
6 ноября 2002 г.
N 26-12/53607
(Д)
B соответствии с Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ (с
изменениями и дополнениями) с 1 января 2002 года исчисление и уплата
налога на прибыль организаций осуществляются на основании главы 25
"Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли
налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных
расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки),
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком для получения дохода.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
На основании подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ налогоплательщик вправе
отнести к прочим расходам, связанным с производством и реализацией,
расходы на командировки, в частности, на наем жилого помещения.
Порядок направления в командировки изложен в инструкции Минфина
СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.88 N 62 "О служебных
командировках в пределах СССР" (далее - Инструкция N 62).
Согласно п. 1 Инструкции N 62 служебной командировкой признается
поездка работника по распоряжению руководителя объединения,
предприятия, учреждения, организации на определенный срок в другую
местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной
работы.
В связи с этим расходы на командировку, в частности, на наем
жилого помещения учитываются только при наличии подтверждений о ее
производственном характере.
Кроме того, в силу п. 11 Инструкции N 62 расходы по найму жилого
помещения в месте командировки возмещаются командированному работнику
со дня прибытия и по день выезда.
Следовательно, расходы по найму жилого помещения принимаются к
учету только за время фактического пребывания в месте командировки,
которое в соответствии с п. 6 Инструкции N 62 определяется по отметкам
в командировочном удостоверении о дне прибытия в место командировки и
дне выбытия из места командировки, проставляемым соответствующими
должностными лицами предприятия, в которое командирован работник.
Таким образом, налогоплательщик не вправе относить на расходы по
подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ всю сумму платы за наем жилого помещения,
арендованного у физического лица, в том случае, если данное помещение
использовалось не постоянно в течение месяца (квартала) для размещения
командированных сотрудников по месту нахождения филиала.
Указанные расходы в целях налогообложения прибыли учитываются в
пределах фактически осуществленных и документально подтвержденных
затрат только за период нахождения сотрудников в командировке.
При отсутствии документов, подтверждающих фактическое
осуществление такого рода затрат, налогоплательщик согласно п. 49 ст.
270 НК РФ не имеет права включать их в состав расходов, уменьшающих
налоговую базу по налогу на прибыль.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
6 ноября 2002 г.
N 26-12/53607 |