ОРГАНИЗАЦИЯ ЗАНИМАЕТСЯ ТОРГОВЛЕЙ ПРОДОВОЛЬСТВЕННЫМ
СЫРЬЕМ И ПИЩЕВЫМИ ПРОДУКТАМИ. ПРАВОМЕРНО ЛИ ОТНЕСЕНИЕ К
РАСХОДАМ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ЗАТРАТ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА В ВИДЕ ПЛАТЕЖЕЙ МЕДИЦИНСКИМ УЧРЕЖДЕНИЯМ ЗА
ПЕРИОДИЧЕСКОЕ, ПРЕДВАРИТЕЛЬНОЕ МЕДИЦИНСКОЕ ОБСЛЕДОВАНИЕ
РАБОТНИКОВ ДАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ, ОСУЩЕСТВЛЯЕМОЕ СОГЛАСНО П. 14.1
ПОСТАНОВЛЕНИЯ ГЛАВНОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО САНИТАРНОГО ВРАЧА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ 07.09.2001 N 23 "О ВВЕДЕНИИ В ДЕЙСТВИЕ
САНИТАРНЫХ ПРАВИЛ"?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
8 января 2003 г.
N 26-12/1401
(Д)
В соответствии со ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) для целей налогообложения по налогу на прибыль
налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных
расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки),
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными
расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых
выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами
понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в
соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами
признаются любые затраты при условии, что они произведены для
осуществления деятельности, направленной на получение дохода (ст. 252
НК РФ).
В соответствии с подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ прочие расходы,
связанные с производством и (или) реализацией, включают в себя, в
частности, расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по
технике безопасности, предусмотренных законодательством Российской
Федерации, расходы на гражданскую оборону в соответствии с
законодательством Российской Федерации, а также расходы на лечение
профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными
или тяжелыми условиями труда, расходы, связанные с содержанием
помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на
территории организации.
При этом следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 163
Трудового кодекса Российской Федерации к нормальным условиям труда
относятся исправное состояние помещений, сооружений, машин,
технологической оснастки и оборудования; своевременное обеспечение
технической и иной необходимой для работы документацией; надлежащее
качество материалов, инструментов, иных средств и предметов,
необходимых для выполнения работы, их своевременное предоставление
работнику; условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и
безопасности производства.
При этом обоснованность указанных выше затрат зависит, прежде
всего, от наличия специальных и нормативно установленных положений.
Как правило, это содержится в ведомственных и межведомственных
нормативных документах. Кроме того, именно спецификой той или иной
отрасли определяются и сами мероприятия по обеспечению нормальных
условий труда и техники безопасности.
Затраты предприятия на проведение обязательного медосмотра
работников, требование о проведении которого определено в
соответствующих нормативных актах, следует рассматривать как расходы,
непосредственно связанные с участием работников в процессе
производства и реализации продукции.
Вместе с тем необходимо учитывать, что обязательный медосмотр
предусмотрен для работников определенных профессий и только у
соответствующих медицинских специалистов. Именно стоимость этого
медосмотра может быть учтена при налогообложении.
Затраты на проведение мероприятий по охране здоровья и
организации отдыха, не связанные непосредственно с участием работников
в производственном процессе, в состав расходов, учитываемых при
налогообложении, не включаются.
Таким образом, при отнесении затрат, связанных с мероприятиями по
обеспечению нормальных условий труда, техники безопасности и т.д.,
необходимо четко определить не только производственный характер их
осуществления (то есть установить, связаны ли эти затраты с
производственным процессом), но и руководствоваться нормативными
положениями по этому вопросу.
Постановление Главного государственного санитарного врача
Российской Федерации от 07.09.2001. N 23 "О введении в действие
санитарных правил", принятое на основании Федерального закона от
30.03.99. N 52-ФЗ "О санитарно - эпидемиологическом благополучии
населения" (в редакции от 30.12.2001) (далее - Закон N 52-ФЗ) и
Положения о государственном санитарно - эпидемиологическом
нормировании, утвержденного постановлением Правительства Российской
Федерации от 24.07.2000 N 554, вводит в действие санитарные правила
"Санитарно - эпидемиологические требования к организациям торговли и
обороту в них продовольственного сырья и пищевых продуктов. СП
2.3.6.1066-01", утвержденные Главным государственным санитарным врачом
Российской Федерации 7 сентября 2001 года, с 1 января 2002 года.
Согласно ст. 39 Закона N 52-ФЗ соблюдение санитарных правил
является обязательным для граждан, индивидуальных предпринимателей и
юридических лиц.
В соответствии со ст. 34 данного Закона в целях предупреждения
возникновения и распространения инфекционных заболеваний, массовых
неинфекционных заболеваний (отравлений) и профессиональных заболеваний
работники отдельных профессий, производств и организаций при
выполнении своих трудовых обязанностей обязаны проходить
предварительные при поступлении на работу и периодические
профилактические медицинские осмотры; индивидуальные предприниматели и
юридические лица обязаны обеспечивать условия, необходимые для
своевременного прохождения медицинских осмотров работниками.
Указанные выше санитарные правила разработаны с целью
предотвращения возникновения и распространения инфекционных и
неинфекционных заболеваний (отравлений) среди населения Российской
Федерации и определяют санитарно - эпидемиологические требования к
размещению, устройству, планировке, санитарно - техническому
состоянию, содержанию организаций торговли продовольственным сырьем и
пищевыми продуктами, условиям транспортировки, приемки, хранения,
переработки, реализации продовольственного сырья и пищевых продуктов,
а также к условиям труда.
В соответствии с п. 14.1 данных санитарных правил руководитель
организации торговли должен обеспечивать, в частности, своевременное
прохождение предварительных при поступлении и периодических
медицинских обследований всеми работниками.
Таким образом, затраты налогоплательщика - организации торговли
продовольственным сырьем и пищевыми продуктами на периодическое,
предварительное медицинское обследование работников организации,
осуществляемое согласно постановлению Главного государственного
санитарного врача Российской Федерации от 07.09.2001 N 23 "О введении
в действие санитарных правил", могут учитываться при определении
налоговой базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов,
связанных с производством и (или) реализацией.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
8 января 2003 г.
N 26-12/1401 |