РАЗЪЯСНЕНИЯ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
27 мая 2003 г.
N 27-08а/28297
(Д)
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам
по г. Москве в соответствии с письмом Министерства Российской
Федерации по налогам и сборам от 15.05.2003 N 04-2-06/115-С 754 по
вопросу налогообложения выплат, произведенных организацией своему
сотруднику в возмещение расходов за использование им для служебных
поездок принадлежащего ему личного автомобиля, сообщает следующее.
Статьей 188 Трудового кодекса Российской Федерации (далее -
Трудовой кодекс) установлено, что при использовании работником с
согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества
работнику выплачивается компенсация за использование, износ
(амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других
технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также
возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения
расходов определяется соглашением сторон трудового договора,
выраженным в письменной форме.
Учитывая изложенное, компенсационные выплаты, предусмотренные
коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными
актами, содержащими нормы трудового права, в которых определены
категории лиц и нормы компенсационных выплат, подпадают под действие
пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) и налогообложению не подлежат, в том числе компенсации за
использование личного имущества, на которые не утверждены
законодательством нормы, выплачиваемые работодателем в соответствии со
статьей 188 Трудового кодекса в размере, определенном соглашением
сторон трудового договора.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 20.06.1992 N
414 установлены предельные нормы для предприятий и организаций по
включению в себестоимость продукции (работ, услуг) затрат на
компенсацию своим работникам за использование ими личных легковых
автомобилей для служебных поездок.
Постановление Правительства Российской Федерации от 20.06.1992 N
414 было изменено постановлением Совета Министров - Правительства
Российской Федерации от 24.05.1993 N 487 в связи с изменением цен.
В соответствии с пунктом 3 постановления Совета Министров -
Правительства Российской Федерации от 24 мая 1993 г. N 487 "О
предельных нормах компенсации за использование личных легковых
автомобилей и мотоциклов для служебных поездок" в связи с изменением
индекса цен был издан приказ Минфина России от 04.02.2000 N 16н.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N
92 установлены нормы расходов организаций на выплату компенсации за
использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и
мотоциклов, в пределах которых при определении налоговой базы по
налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим
расходам, связанным с производством и реализацией.
Постановление Правительства Российской Федерации от 20.06.1992 N
414, постановление Совета Министров - Правительства Российской
Федерации от 24.05.1993 N 487 и приказ Минфина России от 04.02.2000 N
16н устанавливают нормы затрат по включению в себестоимость продукции,
а постановление Правительства Российской Федерации от 08.02.2002 N 92
принято в соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 264 Налогового
кодекса, поэтому в целях определения налоговой базы по налогу на
доходы физических лиц в отношении физических лиц, не являющихся
предпринимателями, указанные нормативные акты не подлежат применению.
С 01.02.2002 выплаты, произведенные организацией своему
сотруднику в возмещение расходов за использование им для служебных
поездок принадлежащего ему автомобиля согласно статье 188 Трудового
кодекса, подпадают под действие пункта 3 статьи 217 Кодекса и
налогообложению не подлежат.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
Л.Я. Сосихина
27 мая 2003 г.
N 27-08а/28297 |