УМЕНЬШАЕТСЯ ЛИ НАЛОГООБЛАГАЕМАЯ БАЗА ПО НАЛОГУ НА
ПРИБЫЛЬ НА СУММЫ РАСХОДОВ, СВЯЗАННЫХ С РЕМОНТОМ
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ,
ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ КОММЕРЧЕСКУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
15 января 2003 г.
N 26-12/04153
(Д)
В соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации от
31.07.98 N 145-ФЗ бюджетное учреждение - организация, созданная
органами государственной власти Российской Федерации, органами
государственной власти субъектов Российской Федерации, органами
местного самоуправления для осуществления управленческих,
социально-культурных, научно-технических или иных функций
некоммерческого характера, деятельность которой финансируется из
соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного
фонда на основе сметы доходов и расходов.
Организации, наделенные государственным или муниципальным
имуществом на праве оперативного управления, не имеющие статуса
федерального казенного предприятия, в целях Бюджетного кодекса
Российской Федерации признаются бюджетными учреждениями.
В смете доходов и расходов должны быть отражены все доходы
бюджетного учреждения, получаемые как из бюджета и государственных
внебюджетных фондов, так и от осуществления предпринимательской
деятельности, в том числе доходы от оказания платных услуг, другие
доходы, получаемые от использования государственной или муниципальной
собственности, закрепленной за бюджетным учреждением на праве
оперативного управления, и иной деятельности.
В соответствии со ст. 321.1 главы 25 части второй Налогового
кодекса Российской Федерации налогоплательщики - бюджетные учреждения,
финансируемые за счет средств бюджетов всех уровней, государственных
внебюджетных фондов, выделяемых по смете доходов и расходов бюджетного
учреждения, и получающие доходы от иных источников, в целях
налогообложения обязаны вести раздельный учет доходов (расходов),
полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и за счет
иных источников.
Иными источниками - доходами от коммерческой деятельности
признаются доходы бюджетных учреждений, получаемые от юридических и
физических лиц по операциям реализации товаров, работ, услуг,
имущественных прав, и внереализационные доходы.
Налоговая база бюджетных учреждений определяется как разница
между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных
работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов (без учета
налога на добавленную стоимость, налога с продаж и акцизов по
подакцизным товарам) и суммой фактически осуществленных расходов,
связанных с ведением коммерческой деятельности.
В составе доходов и расходов бюджетных учреждений, включаемых в
налоговую базу, не учитываются доходы, полученные в виде средств
целевого финансирования и целевых поступлений на содержание бюджетных
учреждений и ведение уставной деятельности, финансируемой за счет
указанных источников, и расходы, производимые за счет этих средств.
При определении налоговой базы к расходам, связанным с
осуществлением коммерческой деятельности, помимо расходов,
произведенных в целях осуществления предпринимательской деятельности,
относятся суммы амортизации, начисленные по имуществу, приобретенному
за счет средств, полученных от этой деятельности, и используемому для
осуществления этой деятельности.
Таким образом, учитывая изложенное, а также то, что расходы на
ремонт имущества бюджетной организации не упомянуты в п. 3 ст. 321.1
Налогового кодекса Российской Федерации, затраты на ремонт основных
средств, приобретенных (созданных) за счет бюджетных средств,
производятся за счет названных средств по смете доходов и расходов, и
соответственно эти расходы не уменьшают налоговую базу по налогу на
прибыль, связанную с осуществлением коммерческой деятельности
названного учреждения.
Затраты на ремонт основных средств, приобретенных (созданных) за
счет доходов, полученных от предпринимательской деятельности и
используемых в целях предпринимательской деятельности, уменьшают
налоговую базу по налогу на прибыль, связанную с осуществлением
коммерческой деятельности названного учреждения.
При этом приказом Министерства Российской Федерации по налогам и
сборам от 20.12.2002 N БГ-3-02/729 "Об утверждении Методических
рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций"
части второй Налогового кодекса Российской Федерации" определено, что
суммы, отраженные в составе расходов налогоплательщиков, не подлежат
повторному включению в состав его расходов. В случаях если указанные
выше расходы полностью профинансированы за счет средств бюджета, они
не могут включаться бюджетными учреждениями в расходы, связанные с
производством и реализацией от коммерческой деятельности.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
15 января 2003 г.
N 26-12/04153 |