РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ЗАКЛЮЧЕНЫ СЛЕДУЮЩИЕ ДОГОВОРЫ:
А) ЗАЙМА - С ИНОСТРАННЫМ ЮРИДИЧЕСКИМ ЛИЦОМ (РЕЗИДЕНТОМ
ФИНЛЯНДИИ);
Б) КУПЛИ-ПРОДАЖИ, ПРЕДУСМАТРИВАЮЩИЙ ОТСРОЧКУ ПЛАТЕЖА И
ВЫПЛАТЫ ПРОЦЕНТОВ ЗА ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ТАКОЙ ОТСРОЧКИ, - С
ИНОСТРАННЫМИ ЮРИДИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ (РЕЗИДЕНТАМИ БЕЛЬГИИ И ЯПОНИИ).
НЕОБХОДИМО ЛИ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ПРОИЗВОДИТЬ УДЕРЖАНИЕ
НАЛОГА ПРИ ВЫПЛАТЕ ПРОЦЕНТНЫХ ДОХОДОВ УКАЗАННЫМ ИНОСТРАННЫМ
ЮРИДИЧЕСКИМ ЛИЦАМ? КАКОВА СТАВКА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ТАКИХ
ДОХОДОВ?
КАКИЕ ДОКУМЕНТЫ И КОМУ ДОЛЖНЫ ПРЕДСТАВИТЬ УКАЗАННЫЕ
ИНОСТРАННЫЕ
КОМПАНИИ В ПОДТВЕРЖДЕНИЕ СВОЕГО ПОСТОЯННОГО МЕСТОПРЕБЫВАНИЯ В
ИНОСТРАННОМ ГОСУДАРСТВЕ? ДОЛЖНЫ ЛИ БЫТЬ ПРЕДСТАВЛЕНЫ ДАННЫМИ
ПРЕДПРИЯТИЯМИ КАКИЕ-ЛИБО ДОКУМЕНТЫ, СВИДЕТЕЛЬСТВУЮЩИЕ ОБ
УПЛАТЕ ИМИ НАЛОГА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ, ДЛЯ ПОСЛЕДУЮЩЕГО
ВЫЧЕТА СУММЫ РОССИЙСКОГО НАЛОГА ИЗ ПОДЛЕЖАЩИХ УПЛАТЕ
НАЦИОНАЛЬНЫХ НАЛОГОВ?
ЕСЛИ ДА, ТО КАКИЕ ЭТО ДОКУМЕНТЫ И КЕМ ОНИ ВЫДАЮТСЯ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
5 февраля 2003 г.
N 26-12/7415
(Д)
В соответствии со ст. 246 главы 25 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) иностранные организации, получающие доходы
от источников в Российской Федерации, признаются плательщиками налога
на прибыль в Российской Федерации.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль для указанных
категорий организаций в соответствии со ст. 247 Кодекса признаются
доходы, полученные от источников Российской Федерации, которые
определяются в соответствии со ст. 309 Кодекса.
В то же время если международным договором Российской Федерации,
содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены
иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в
соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или)
сборах, то в соответствии со ст. 7 Кодекса применяются правила и нормы
международных договоров Российской Федерации.
1. Согласно ст. 8 Соглашения между Правительством Союза Советских
Социалистических Республик и Правительством Финляндской Республики об
устранении двойного налогообложения в отношении подоходных налогов от
06.10.87 (далее - Соглашение между Правительством СССР и
Правительством Финляндской Республики) проценты, возникающие в одном
Договаривающемся Государстве и выплачиваемые лицу с постоянным
местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве, облагаются
налогом только в этом другом Государстве.
Термин "проценты" для целей применения Соглашения между
Правительством СССР и Правительством Финляндской Республики означает
доходы от долговых требований.
В связи с тем, что Соглашением между Правительством СССР и
Правительством Финляндской Республики понятие "долговое требование" не
определено, то в соответствии с п. 2 ст. 3 указанного Соглашения ему
следует придавать то значение, которое оно имеет по законодательству
Российской Федерации.
Под долговыми обязательствами для целей применения положений
главы 25 Кодекса и в соответствии со ст. 269 Кодекса понимаются
кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады,
банковские счета или иные заимствования независимо от формы их
оформления.
Учитывая изложенное, проценты, выплачиваемые иностранному
юридическому лицу - резиденту Финляндской Республики по договору
займа, подпадают под определение термина "процент", определенного ст.
8 Соглашения между Правительством СССР и Правительством Финляндской
Республики.
Практическое исполнение положений налоговых соглашений
предполагает выполнение ряда специальных процедур, которые
устанавливаются и реализуются в соответствии с национальным налоговым
законодательством. Так, согласно ст. 312 Кодекса при представлении
иностранной организацией, имеющей право на получение дохода,
налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждения того, что эта
иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том
государстве, с которым Российская Федерация имеет международный
договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, до даты
выплаты дохода, в отношении которого международным договором
Российской Федерации предусмотрен льготный режим налогообложения в
Российской Федерации, в отношении такого дохода производится
освобождение от удержания налога у источника выплаты. При этом
указанное подтверждение должно быть заверено компетентным в смысле
соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения
органом иностранного государства.
В связи с тем, что Кодекс не устанавливает обязательной формы
указанного подтверждения, письмом МНС России от 02.04.2002 N
23-1-13/1-482-М631 разъяснено, что в качестве таких документов могут
применяться справки по форме, установленной внутренним
законодательством этого иностранного государства, а также справки в
произвольной форме. Указанные справки рассматриваются как
подтверждающие постоянное местопребывание иностранной организации в
случае, если в них содержится следующая или аналогичная по смыслу
формулировка:
- "Подтверждается, что компания ----------------- (наименование
компании) является (являлась) в течение ----------------- (указать
период) лицом с постоянным местопребыванием в ----------- (указать
государство) в смысле Соглашения об избежании двойного налогообложения
между СССР/Российской Федерацией и --------------- (указать
государство)".
Поскольку постоянное местопребывание в иностранных государствах
определяется на основе различных критериев, соответствие которым
устанавливается на момент обращения за получением необходимого
документа, в выдаваемом документе указывается календарный год, в
отношении которого подтверждается постоянное местопребывание.
Для подтверждения постоянного местопребывания могут также
использоваться формы, разработанные ранее в этих целях в соответствии
с инструкцией Госналогслужбы России от 16.06.95 N 34 "О
налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц". При
этом направление иностранной организацией заполненных форм в налоговые
органы Российской Федерации и получение разрешения на неудержание
налога от российских налоговых органов не требуется.
На всех документах, подтверждающих постоянное местопребывание,
проставляются печать (штамп) компетентного (или уполномоченного им)
органа иностранного государства и подпись уполномоченного должностного
лица.
Соответствующими Соглашениями об избежании двойного
налогообложения доходов и имущества, заключенными СССР/Российской
Федерацией с иностранными государствами, определены компетентные
(уполномоченные) органы Договаривающихся Государств.
2. Как указано в вопросе, организацией заключаются договоры
купли-продажи с иностранными юридическими лицами - резидентами
Королевства Бельгии и Японии, которые предусматривают отсрочку платежа
по договору и выплату процентов за предоставление такой отсрочки.
В соответствии со ст. 11 Конвенции между Правительством
Российской Федерации и Правительством Королевства Бельгии об избежании
двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения
в отношении налогов на доходы и имущество от 16.06.95 (далее -
Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством
Королевства Бельгии) проценты, возникающие в одном Договаривающемся
Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося
Государства, облагаются налогами в этом другом Государстве.
Однако такие проценты также облагаются в том Договаривающемся
Государстве, где они возникают, в соответствии с законодательством
этого Государства, но если фактический владелец процентов является
резидентом другого Договаривающегося Государства, то взимаемый налог
не может превышать 10% общей суммы процентов.
Термин "проценты" для целей применения Конвенции между
Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства
Бельгии означает доход от долговых требований любого вида.
Согласно ст. 8 Конвенции между Правительством Союза Советских
Социалистических Республик и Правительством Японии об избежании
двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 18.01.86
(далее - Конвенция между Правительством СССР и Правительством Японии)
проценты, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и
выплачиваемые лицу с постоянным местопребыванием в другом
Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогами в этом другом
Договаривающемся Государстве.
Однако такие проценты могут также облагаться налогами в том
Договаривающемся Государстве, в котором они возникают, и в
соответствии с законодательством этого Договаривающегося Государства,
но если получатель фактически имеет право на проценты, взимаемый налог
не должен превышать 10% валовой суммы процентов.
Термин "проценты" для целей применения Конвенции между
Правительством СССР и Правительством Японии означает доход от долговых
требований любого вида.
Так как термин "долговое требование" не определен положениями
Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством
Королевства Бельгии и Конвенции между Правительством СССР и
Правительством Японии, то согласно положениям указанных Конвенций этот
термин следует определять по законодательству Российской Федерации.
Гражданско-правовые обязательства, предусматривающие отсрочку или
рассрочку оплаты товаров, работ или услуг, согласно ст. 823
Гражданского кодекса Российской Федерации относятся к коммерческому
кредиту.
Если иное не предусмотрено правилами о договоре, из которого
возникло соответствующее обязательство, и не противоречит существу
такого обязательства, то согласно п. 2 ст. 823 Гражданского кодекса
Российской Федерации к коммерческому кредиту применяются нормы о
договоре займа.
В соответствии с п. 12 постановления Пленума Верховного Суда
Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской
Федерации от 08.10.98 N 13/14 проценты, взимаемые за пользование
коммерческим кредитом, являются платой за пользование денежными
средствами.
Коммерческий кредит для целей применения главы 25 Кодекса и в
соответствии со ст. 269 Кодекса относится к долговым обязательствам.
Учитывая изложенное, доходы иностранных юридических лиц -
резидентов Королевства Бельгии и Японии от источников в Российской
Федерации в виде процентов за отсрочку платежа по договору
купли-продажи являются процентным доходом по долговым обязательствам и
в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 309 Кодекса относятся к доходам
иностранной организации от источников в Российской Федерации и
подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты.
Налог с указанных видов доходов иностранных юридических лиц
исчисляется по ставке, предусмотренной подп. 1 п. 2 ст. 284 Кодекса,
то есть по ставке 20%.
Однако в связи с тем, что положениями Конвенции между
Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства
Бельгии и Конвенции между Правительством СССР и Правительством Японии
установлены пониженные ставки для налогообложения процентных доходов
иностранных юридических лиц - резидентов Королевства Бельгии и Японии
в размере 10%, то налогообложение таких доходов должно производиться
по ставкам, установленным указанными международными договорами.
В то же время необходимо учитывать, что удержание налога на
доходы иностранных юридических лиц (имеющих постоянное местонахождение
в государстве, с которым Российская Федерация имеет международный
договор об избежании двойного налогообложения) у источника выплаты в
Российской Федерации производится по пониженным ставкам только при
выполнении процедур, предусмотренных п. 1 ст. 312 Кодекса.
В соответствии со ст. 310 Кодекса налог с доходов, полученных
иностранной организацией от источников в Российской Федерации,
исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей
доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в
п. 1 ст. 309 Кодекса, в валюте выплаты дохода.
Порядок уплаты налоговым агентом налога, удержанного с доходов
иностранных организаций, установлен п. 1 ст. 310 Кодекса. Порядок и
сроки представления налоговым агентом налоговых расчетов о суммах
выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов
установлен ст. 289 Кодекса.
Форма налогового расчета (информации) о суммах выплаченных
иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена
приказом МНС России от 24.01.2002 N БГ-3-23/31. Инструкция по
заполнению указанного расчета утверждена приказом МНС России от
03.06.2002 N БГ-3-23/275.
Зачет суммы налога, уплаченного иностранными юридическими лицами
- резидентами Королевства Бельгии и Японии в Российской Федерации,
может быть предоставлен при уплате ими налога в стране их постоянного
местопребывания в соответствии со ст. 23 Конвенции между
Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства
Бельгии и ст. 20 Конвенции между Правительством СССР и Правительством
Японии. При этом зачет предоставляется на основании представления ими
документов, определенных внутренним законодательством страны их
постоянного местопребывания.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
5 февраля 2003 г.
N 26-12/7415 |