У ОРГАНИЗАЦИИ-КОМИССИОНЕРА ЕСТЬ ОСВОБОЖДЕНИЕ ОТ
ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАННОСТЕЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА В СООТВЕТСТВИИ СО СТ.
145 НК РФ. ПРОСИМ РАЗЪЯСНИТЬ ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА
ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ И ВЫСТАВЛЕНИЯ СЧЕТОВ-ФАКТУР ПО
ДОГОВОРАМ КОМИССИИ.
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
6 марта 2003 г.
N 24-11/13281
(Д)
Статьей 992 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК
РФ) определено, что принятое на себя поручение комиссионер обязан
исполнить на более выгодных для комитента условиях в соответствии с
указаниями комитента, а при отсутствии в договоре комиссии таких
указаний - в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно
предъявляемыми требованиями.
В случае когда комиссионер совершил сделку на условиях более
выгодных, чем те, которые были указаны комитентом, дополнительная
выгода делится между комитентом и комиссионером поровну, если иное не
предусмотрено соглашением сторон.
Согласно п. 1 ст. 996 ГК РФ вещи, поступившие комиссионеру от
комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются
собственностью последнего.
Кроме того, в соответствии со ст. 999 ГК РФ по исполнении
поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать
ему все полученное по договору комиссии.
Статьей 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК
РФ) предусмотрено, что объектом налогообложения по налогу на
добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на
территории Российской Федерации.
В связи с тем, что в соответствии с приведенными выше нормами ГК
РФ в выручку комитента (доверителя, принципала) должна включаться вся
сумма средств, полученных от покупателя за реализованный товар, в том
числе вознаграждение посредника независимо от типа посреднического
договора, объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость
у комитента является стоимость реализуемых товаров (работ, услуг) с
учетом комиссионного вознаграждения.
Если в договоре предусмотрено, что дополнительная выгода от
реализации товаров (работ, услуг) является доходом комиссионера,
указанные средства подлежат обложению налогом на добавленную стоимость
в общеустановленном порядке.
Одновременно следует отметить, что на основании изложенного выше
порядка исчисления налога на добавленную стоимость комитентом вся
дополнительная выгода, полученная комиссионером, должна зачисляться в
состав облагаемой налогом на добавленную стоимость выручки комитента.
При реализации посредником, выступающим от своего имени, товаров
(работ, услуг) комитента, принципала счет-фактура выставляется
посредником в двух экземплярах от своего имени. При этом в
счете-фактуре указывается стоимость товара, по которой он реализует их
покупателю (без выделения сумм комиссионного вознаграждения и
дополнительной выгоды), и сумма налога на добавленную стоимость,
исчисленная со стоимости реализуемого товара. Номер указанному
счету-фактуре присваивается посредником в соответствии с хронологией
выставляемых им счетов-фактур. Один экземпляр передается покупателю,
второй - подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур без
регистрации в книге продаж. Комитент (принципал) выставляет
счет-фактуру на имя посредника с нумерацией в соответствии с
хронологией выставляемых комитентом (принципалом) счетов-фактур. В
книге покупок посредника этот счет-фактура не регистрируется.
Показатели счета-фактуры, выставленного посредником покупателю,
отражаются в счете-фактуре, выставляемом комитентом (принципалом)
посреднику и регистрируемом в книге продаж у комитента (принципала).
В соответствии с частью второй НК РФ предприятие, освобожденное
от исполнения обязанностей налогоплательщика согласно ст. 145 НК РФ,
выставляет счета-фактуры без выделения соответствующих сумм налога.
Поэтому комиссионер в указанном случае выставляет комитенту
счет-фактуру на стоимость своих услуг (на сумму комиссионного
вознаграждения и дополнительной выгоды) без налога на добавленную
стоимость.
В то же время следует учитывать, что в данном случае предприятие,
освобожденное от исполнения обязанностей налогоплательщика согласно
ст. 145 НК РФ, выступает в роли комиссионера, реализующего товары,
принадлежащие комитенту, который является плательщиком налога на
добавленную стоимость.
В соответствии с п. 1 ст. 990 ГК РФ в обязанности комиссионера
входит совершение по поручению комитента сделок от своего имени, но за
счет комитента. В этой связи при реализации товаров, принадлежащих
комитенту, комиссионер должен от своего имени выписать покупателю все
необходимые документы, связанные с совершением сделки по реализации
товаров.
Поскольку комитент является плательщиком налога на добавленную
стоимость, в соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ комиссионер обязан в
течение пяти дней, считая с даты отгрузки товаров покупателю, выписать
на имя покупателя счет-фактуру на полную стоимость товаров с
выделением суммы налога на добавленную стоимость.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
6 марта 2003 г.
N 24-11/13281 |