КАКОВ ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ СУММОВЫХ
РАЗНИЦ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
14 марта 2003 г.
N 26-12/14594
(Д)
Порядок исчисления налога на прибыль с 1 января 2002 года
установлен главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
НК РФ).
Согласно п. 11.1 ст. 250 НК РФ в состав внереализационных доходов
включаются доходы в виде суммовой разницы, возникающей у
налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований,
исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных
денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ,
услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей
(уплаченной) сумме в рублях.
В то же время в соответствии с подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ в
состав внереализационных расходов включаются расходы в виде суммовой
разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших
обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением
сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации
(оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не
соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.
Суммовая разница учитывается для целей налогообложения только у
налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы методом начисления.
Суммовая разница признается доходом:
- у налогоплательщика-продавца - на дату погашения дебиторской
задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные
права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров
(работ, услуг), имущественных прав;
- у налогоплательщика-покупателя - на дату погашения кредиторской
задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество,
имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты - на
дату приобретения товара (работ, услуг), имущества, имущественных или
иных прав (п. 7 ст. 271 НК РФ).
Суммовая разница признается расходом:
- у налогоплательщика-продавца - на дату погашения дебиторской
задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные
права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров
(работ, услуг), имущественных прав;
- у налогоплательщика-покупателя - на дату погашения кредиторской
задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество,
имущественные или иные права, а в случае предварительной оплаты - на
дату приобретения товаров (работ, услуг), имущества, имущественных или
иных прав (п. 9 ст. 272 НК РФ).
В соответствии с положениями ст. 316 НК РФ если цена реализуемого
товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в условных
единицах, то сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли по
курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату
реализации. Возникшие суммовые разницы включаются в состав
внереализационных доходов (расходов) в зависимости от возникшей
разницы.
Согласно разделу 4 Методических рекомендаций по применению главы
25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса
Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N
БГ-3-02/729, если договором цена товара (работ, услуг), имущественных
прав определена в условных единицах и при этом в договоре согласована
дата, на которую определяется цена договора исходя из курса условной
единицы, то суммовые разницы возникают только в случае, если момент
реализации приходится на более раннюю дату, чем установлено сторонами
для определения цены договора.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
14 марта 2003 г.
N 26-12/14594 |