ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ ЕСН СЛЕДУЮЩИЕ ВЫПЛАТЫ СОТРУДНИКАМ ОРГАНИЗАЦИИ:
- СУТОЧНЫЕ СВЕРХ НОРМ;
- МАТЕРИАЛЬНАЯ ПОМОЩЬ СОЦИАЛЬНОГО ХАРАКТЕРА;
- ОПЛАТА ОБУЧЕНИЯ;
- КОМПЕНСАЦИЯ ЗА ОФОРМЛЕНИЕ МЕДИЦИНСКИХ КНИЖЕК?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
10 апреля 2003 г.
N 28-11/19677
(Д)
Пунктом 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации в
редакции Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ (далее - Кодекс)
определено, что в объект обложения единым социальным налогом (далее -
ЕСН) организаций-налогоплательщиков включаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Пунктом 3 ст. 236 Кодекса предусмотрено, что указанные выше
выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они
производятся) не признаются объектом обложения ЕСН, если у
налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем
отчетном (налоговом) периоде.
В соответствии с Методическими рекомендациями по порядку
исчисления и уплаты единого социального налога, утвержденными приказом
МНС России от 05.07.2002 N БГ-3-05/344 (далее - Методические
рекомендации), при отнесении выплат и вознаграждений к расходам,
уменьшающим или не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль,
необходимо руководствоваться положениями главы 25 Кодекса. Расходы, не
учитываемые в целях налогообложения прибыли, установлены ст. 270 и
частично ст. 264 Кодекса. При этом источники расходов и порядок
отражения таких выплат в бухгалтерском учете не имеют значения.
Пунктом 38 ст. 270 Кодекса оплата суточных сверх норм,
предусмотренных Правительством Российской Федерации, отнесена к
расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль.
Следовательно, на основании п. 3 ст. 236 Кодекса суточные сверх норм
не признаются объектом обложения ЕСН.
Следует учесть, что согласно названным Методическим рекомендациям
в целях обложения ЕСН для организаций, формирующих налоговую базу по
налогу на прибыль, с 1 января 2002 года нормы расходов на выплату
суточных определяются в соответствии с постановлением Правительства
Российской Федерации от 08.02.2002 N 93 "Об установлении норм расходов
организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах
которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль
организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией".
Согласно п. 23 ст. 270 Кодекса суммы материальной помощи
работникам на различные социальные потребности не должны уменьшать
налоговую базу по налогу на прибыль и соответственно не должны
признаваться объектом обложения ЕСН на основании п. 3 ст. 236 Кодекса.
На основании п. 1 ст. 237 Кодекса при определении налоговой базы
по ЕСН учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением
сумм, указанных в ст. 238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой
осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная
оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав),
предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи,
в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их
интересах.
Выплаты и вознаграждения, указанные в п. 1 ст. 237 Кодекса, не
подлежат включению в налоговую базу при исчислении ЕСН, если они не
отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль
организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Согласно подп. 2
п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежат обложению ЕСН все виды установленных
законодательством Российской Федерации, законодательными актами
субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов
местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм,
установленных в соответствии с законодательством Российской
Федерации), в том числе возмещение расходов на повышение
профессионального уровня работников.
Статьей 196 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК
РФ), утвержденного Федеральным законом от 30.12.2001 N 197-ФЗ,
необходимость профессиональной подготовки и переподготовки кадров для
собственных нужд, формы и методы этой работы определяются
работодателем.
В соответствии с п. 3 ст. 264 Кодекса к прочим расходам,
связанным с производством и (или) реализацией, то есть к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, относятся затраты
организации на подготовку и переподготовку кадров (в том числе на
повышение квалификации кадров) на договорной основе с образовательными
учреждениями, имеющими соответствующую лицензию. Такие расходы не
должны облагаться ЕСН на основании подп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса.
При этом следует иметь в виду, что согласно указанному пункту ст.
264 Кодекса не признаются расходами на подготовку и переподготовку
кадров затраты, связанные с проведением культурно-массовых мероприятий
во время обучения, а также расходы, связанные с оплатой обучения
работников при получении ими высшего и среднего специального
образования. Указанные расходы должны рассматриваться как не
уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль согласно п. 43 ст. 270
Кодекса. Тогда на основании п. 3 ст. 236 Кодекса такие расходы не
будут признаваться объектом обложения ЕСН.
Статьей 213 ТК РФ определено, что работники организаций пищевой
промышленности, общественного питания и торговли проходят медицинские
осмотры (обследования) в целях охраны здоровья населения,
предупреждения возникновения и распространения заболеваний. Кроме
того, статьями 34 и 36 Федерального закона от 30.03.99 N 52-ФЗ "О
санитарно-эпидемиологическом благополучии населения" и ст. 19
Федерального закона от 02.01.2000 N 29-ФЗ "О качестве и безопасности
пищевых продуктов" предусмотрена необходимость оформления медицинских
книжек работникам организаций, деятельность которых, в частности,
связана с производством, хранением, транспортировкой и реализацией
пищевых продуктов и питьевой воды.
Как предусмотренные федеральным законодательством, компенсации за
оформление медицинских книжек работникам указанных организаций не
должны облагаться ЕСН на основании подп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
10 апреля 2003 г.
N 28-11/19677 |