О СРОКАХ ПОДАЧИ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ И УПЛАТЫ НАЛОГА
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
5 июня 2003 г.
N 27-08н/30000
(Д)
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам
по г. Москве по вопросу сроков представления налоговой декларации и
уплаты налога на доходы физических лиц иностранным физическим лицом
сообщает следующее.
Налогообложение физических лиц, в том числе иностранных, в
Российской Федерации осуществляется в соответствии с Налоговым
кодексом Российской Федерации (далее - Кодекс) и положениями
действующих международных договоров.
В соответствии со статьей 45 Кодекса обязанность по уплате налога
должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о
налогах и сборах. Согласно статье 57 Кодекса сроки уплаты налогов и
сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору.
Изменение установленного срока уплаты налога и сбора допускается
только в порядке, предусмотренном Кодексом. При этом в соответствии со
статьями 61 и 63 Кодекса изменение срока уплаты налога допускается
исключительно в порядке, предусмотренном главой 9 Кодекса, и
осуществляется в форме отсрочки, рассрочки, налогового кредита и
инвестиционного налогового кредита по решению органов, уполномоченных
принимать решения об изменении срока уплаты налога и сбора. При уплате
налога с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в
порядке и на условиях, предусмотренных Кодексом.
Налоговая декларация представляется налогоплательщиком в
налоговый орган в установленные законодательством о налогах и сборах
сроки (статья 80 Кодекса).
Таким образом, порядок и сроки уплаты налогов и сборов и
представления налоговых деклараций в налоговые органы регулируются
российским законодательством о налогах и сборах.
Международными договорами по вопросам налогообложения, в
частности соглашениями об избежании двойного налогообложения,
регулируются вопросы разграничения прав государств по взиманию налогов
с доходов и имущества, и они не содержат норм и правил, касающихся
порядка и сроков представления налоговых деклараций и уплаты налогов,
находящихся в исключительной компетенции национальных налоговых
законодательств. Соответственно положения статьи 7 Кодекса, касающиеся
приоритета правил и норм международных договоров над правилами и
нормами, установленными российским налоговым законодательством, на
установленные Кодексом сроки представления налоговых деклараций и
уплаты налогов не распространяются.
Учитывая изложенное, в вопросах сроков представления физическими
лицами, в том числе иностранными, налоговой декларации в налоговые
органы и уплаты налога на доходы физических лиц следует
руководствоваться главой 23 Кодекса.
В соответствии со статьей 229 Кодекса обязанность представления в
налоговые органы налоговой декларации возложена на налогоплательщиков,
осуществляющих виды деятельности, определенные статьей 227, а также на
налогоплательщиков, получающих виды доходов, установленные статьей 228
Кодекса. Для указанных категорий налогоплательщиков пункт 1 статьи 229
Кодекса устанавливает единый срок представления налоговой декларации
не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом,
а пунктом 6 статьи 227 и пунктом 4 статьи 228 Кодекса установлен
единый срок уплаты налога не позднее 15 июля года, следующего за
истекшим налоговым периодом.
При этом пунктом 3 статьи 229 Кодекса предусмотрены иные сроки
представления налоговой декларации и уплаты налога на доходы
физических лиц, которые установлены в определенных случаях, в том
числе прекращения налогоплательщиком деятельности, указанной в статье
227 Кодекса, прекращения выплат, предусмотренных статьей 228 Кодекса,
а также прекращения иностранным физическим лицом деятельности, доходы
от которой подлежали налогообложению в соответствии со статьями 227 и
228 Кодекса, и выезде его за пределы территории Российской Федерации.
Во всех этих случаях (не только по отношению к иностранным физическим
лицам) срок представления налоговой декларации и уплаты налога отличен
от единых сроков, установленных для остальных категорий
налогоплательщиков, на которых Кодексом возложена обязанность
представления налоговой декларации и уплаты налога.
Таким образом, положения Кодекса в части установления сроков
представления налоговой декларации иностранными физическими лицами и
уплаты ими налога на доходы физических лиц никоим образом не
противоречат положениям соглашений об избежании двойного
налогообложения, которые таких положений не содержат.
Исходя из изложенного в вопросах определения сроков представления
налоговой декларации и уплаты налога иностранным физическим лицом в
случае прекращения им деятельности, доходы от которой подлежали
налогообложению в соответствии со статьями 227 и 228 Кодекса, и выезде
его за пределы территории Российской Федерации следует исходить из
сроков, установленных статьей 229 Кодекса.
Основание: письмо МНС России от 27.05.2003 N 23-2-12/3-887-у229.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы
Российской Федерации I ранга
Л.Я. Сосихина
5 июня 2003 г.
N 27-08н/30000 |