КАКИМ ОБРАЗОМ УЧИТЫВАЮТСЯ НАЛОГ С ПРОДАЖ И НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ
СТОИМОСТЬ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ, УПЛАЧЕННЫЕ ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ
ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ ЧЕРЕЗ ПОДОТЧЕТНОЕ ЛИЦО, В ТОМ СЛУЧАЕ,
ЕСЛИ В КАССОВЫХ И ТОВАРНЫХ ЧЕКАХ ЭТИ НАЛОГИ ВЫДЕЛЕНЫ ОТДЕЛЬНОЙ
СТРОКОЙ, НО СЧЕТ-ФАКТУРА ОТСУТСТВУЕТ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
25 февраля 2003 г.
N 26-12/10695
(Д)
В соответствии с Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ (с
изменениями и дополнениями) с 1 января 2002 года исчисление и уплата
налога на прибыль организаций производятся на основании положений
главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях указанной главы
налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму обоснованных и
документально подтвержденных расходов (за исключением расходов,
указанных в ст. 270 НК РФ) при условии, что они произведены для
осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
На основании подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам
относятся затраты налогоплательщика на приобретение инструментов,
приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования,
спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым
имуществом, стоимость которых включается в состав материальных
расходов в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию.
Расходы на приобретение товарно-материальных ценностей
(канцелярских товаров и товаров для хозяйственных нужд) относятся к
материальным расходам при условии, что их стоимость составляет не
более 10 тыс. руб., а срок полезного использования - менее 12 месяцев.
Согласно положениям п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость
товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы,
определяется исходя из цен их приобретения без учета сумм налогов,
подлежащих вычету либо включаемых в расходы в соответствии с НК РФ.
Порядок принятия к вычету налога на добавленную стоимость (далее
- НДС) или отнесения указанных сумм на затраты по производству и
реализации товаров (работ, услуг) установлен в главе 21 "Налог на
добавленную стоимость" части второй НК РФ.
Суммы НДС, уплаченные поставщикам товарно-материальных ценностей,
а также уплаченные при ввозе товаров на территорию Российской
Федерации, не формируют стоимость приобретенных товарно-материальных
ценностей в целях налогообложения прибыли, если налогоплательщик
осуществляет виды деятельности, которые облагаются НДС в
общеустановленном порядке. Наличие счета-фактуры на основании ст. 169
НК РФ при этом является обязательным условием для принятия
предъявленных сумм НДС к вычету.
Если налогоплательщик осуществляет операции по производству и
реализации товаров (работ, услуг), освобожденные от обложения НДС,
приобретает товарно-материальные ценности для осуществления операций,
местом реализации которых не признается территория Российской
Федерации, освобожден от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС
или приобретает товарно-материальные ценности для осуществления
операций, которые не признаются реализацией в соответствии с п. 2 ст.
146 НК РФ, то суммы НДС, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг)
или уплаченные при ввозе на территорию Российской Федерации,
включаются в стоимость товарно-материальных ценностей для целей
налогообложения прибыли в соответствии с требованиями ст. 170 НК РФ.
Таким образом, если в отгрузочных документах, в кассовом или в
товарном чеке выделен НДС, но счет-фактуру поставщик или предприятие
розничной торговли не оформило, то налогоплательщик, у которого
производство и реализация товаров (работ, услуг) облагаются НДС в
общеустановленном порядке, сумму НДС не включает в стоимость
товарно-материальных ценностей и не признает в целях налогообложения в
качестве расхода.
По вопросу о порядке учета сумм налога с продаж, уплаченных при
приобретении товарно-материальных ценностей через подотчетное лицо и
выделенных в товарном и кассовом чеках, необходимо отметить, что так
как действующим законодательством о налогах и сборах не предусмотрен
порядок вычета сумм налога с продаж или особый порядок отнесения их на
расходы организаций, то суммы налога с продаж, уплаченные при
приобретении товарно-материальных ценностей, подлежат учету в
стоимости товарно-материальных ценностей.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин |