УЧИТЫВАЮТСЯ ЛИ В СОСТАВЕ РАСХОДОВ, УМЕНЬШАЮЩИХ НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО
НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ, ЗАТРАТЫ ОРГАНИЗАЦИИ ПО СОДЕРЖАНИЮ ПРИОБРЕТЕННОГО В
СОБСТВЕННОСТЬ НЕЖИЛОГО ПОМЕЩЕНИЯ (В ТОМ ЧИСЛЕ РАСХОДЫ ПО ОПЛАТЕ
ЭЛЕКТРОЭНЕРГИИ, КОММУНАЛЬНЫХ УСЛУГ, УСЛУГ СВЯЗИ), ПЕРЕХОД ПРАВА
СОБСТВЕННОСТИ НА КОТОРОЕ ЗАРЕГИСТРИРОВАН В УСТАНОВЛЕННОМ ЗАКОНОМ
ПОРЯДКЕ В МОСКОМРЕГИСТРАЦИИ, А ТАКЖЕ ПОДПИСАН АКТ ПРИЕМА-ПЕРЕДАЧИ, В
СЛУЧАЕ, ЕСЛИ ПРЕДЫДУЩИЙ СОБСТВЕННИК УКАЗАННОГО ПОМЕЩЕНИЯ ОТКАЗЫВАЕТСЯ
СНИМАТЬ ЕГО СО СВОЕГО БАЛАНСА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
24 марта 2003 г.
N 26-12/16791
(Д)
В соответствии с Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ (с
изменениями и дополнениями) с 1 января 2002 года исчисление и уплата
налога на прибыль организаций осуществляется на основании главы 25
"Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик в целях
налогообложения прибыли уменьшает полученные доходы на сумму
обоснованных и документально подтвержденных расходов (за исключением
расходов, указанных в ст. 270 НК РФ) при условии, что они произведены
для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В силу подп. 5 п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам
относятся затраты налогоплательщика на приобретение топлива, воды и
энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в
том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех
видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и
передачу энергии.
При учете расходов на приобретение энергии основанием для учета
данной хозяйственной операции будет являться договор с
энергоснабжающей организацией, заключенный в соответствии с
Гражданским кодексом Российской Федерации (либо иной документ,
например, счет, предъявленный налогоплательщику), отражающий поставку
электро- и других видов энергии. В аналогичном порядке учитываются
расходы по приобретению воды.
При этом указанные расходы должны быть обоснованы технологическим
процессом. В случае перерасхода электроэнергии, превышения норм
потребления воды, не обусловленных технологическим процессом, затраты
следует считать экономически неоправданными.
Пунктом 1 ст. 257 НК РФ определяется, что под основными
средствами в целях главы 25 НК РФ понимается часть имущества,
используемого в качестве средств труда для производства и реализации
товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления
организацией.
При этом, как следует из п. 1 ст. 256 НК РФ, имущество, срок
полезного использования которого составляет более 12 месяцев и
первоначальная стоимость которого более 10 тыс. руб., признается
амортизируемым имуществом при условии, если оно находится у
налогоплательщика на праве собственности (за исключением случаев,
прямо предусмотренных главой 25 НК РФ), используется им для извлечения
дохода, а стоимость его погашается путем начисления амортизации.
Таким образом, расходы законного собственника нежилого помещения,
используемого в производственных целях на приобретение топлива, воды и
энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, отопление
зданий, включаются в состав материальных расходов, уменьшающих
налогооблагаемую базу, и учитываются при исчислении налога на прибыль
в случае соответствия их требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин |