ОРГАНИЗАЦИЯ ОКАЗЫВАЕТ УСЛУГИ ПО ОБЕСПЕЧЕНИЮ
ТРАНСПОРТНО-ЭКСПЕДИТОРСКОГО ОБСЛУЖИВАНИЯ ЭКСПОРТНЫХ ГРУЗОВ,
ПЕРЕВОЗИМЫХ ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНЫМ И МОРСКИМ ТРАНСПОРТОМ. СОГЛАСНО УСЛОВИЯМ
ДОГОВОРА ОРГАНИЗАЦИЯ ОТ СВОЕГО ИМЕНИ ЗА СЧЕТ И ПО ПОРУЧЕНИЮ ЗАКАЗЧИКА
ОРГАНИЗУЕТ ПЕРЕВОЗОЧНЫЙ ПРОЦЕСС, ИНФОРМИРУЕТ ОБ ЭТОМ ЗАКАЗЧИКА,
ОСУЩЕСТВЛЯЕТ КОНТРОЛЬ ЗА ПЕРЕДВИЖЕНИЕМ И ДОСТАВКОЙ ГРУЗОВ ЗАКАЗЧИКА ОТ
СКЛАДА ОТПРАВИТЕЛЯ ДО ПУНКТА ПОГРУЗКИ, ЗАКЛЮЧАЕТ ДОГОВОРЫ НА ПЕРЕВОЗКУ
ГРУЗОВ, ОСУЩЕСТВЛЯЕТ РАСЧЕТЫ С ПЕРЕВОЗЧИКАМИ-РЕЗИДЕНТАМИ ДЛЯ ПЕРЕВОЗКИ
ГРУЗОВ ПО ТЕРРИТОРИИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ЗА ЕЕ ПРЕДЕЛЫ. ПРОСЬБА
РАЗЪЯСНИТЬ, ИМЕЕТ ЛИ ПРАВО ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОИЗВОДИТЬ ОБЛОЖЕНИЕ УКАЗАННЫХ
УСЛУГ НДС ПО СТАВКЕ 0%?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
8 апреля 2003 г.
N 24-11/18941
(Д)
В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) обложение налогом на добавленную
стоимость производится по налоговой ставке 0% при реализации работ
(услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией
товаров (за исключением нефти, включая стабильный газовый конденсат,
природного газа, которые экспортируются на территории государств -
участников Содружества Независимых Государств), вывезенных в
таможенном режиме экспорта, при условии представления в налоговые
органы документов, предусмотренных ст. 165 Кодекса.
Положение данного подпункта распространяется на работы (услуги)
по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке
экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров и
импортируемых в Российскую Федерацию, выполняемые российскими
перевозчиками, и иные подобные работы (услуги), а также работы
(услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы
переработки товаров на таможенной территории и под таможенным
контролем.
К иным подобным работам и услугам, непосредственно связанным с
производством и реализацией товаров, указанным в подп. 1 п. 1 ст. 164
Кодекса, относятся работы и услуги по погрузке, перегрузке, разгрузке,
сопровождению, экспедированию, хранению экспортируемых товаров,
выполняемых российскими перевозчиками либо иными лицами.
При этом следует иметь в виду, что порядок обложения налогом на
добавленную стоимость указанных работ (услуг) находится в прямой
зависимости от порядка обложения налогом на добавленную стоимость
реализуемого товара.
В связи с этим организации-налогоплательщики вправе применять
налоговую ставку 0% только в случае представления ими документов,
предусмотренных ст. 165 Кодекса и позволяющих квалифицировать услуги,
оказываемые своим клиентам, как услуги по сопровождению,
транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых товаров.
Согласно п. 4 ст. 165 Кодекса при реализации работ (услуг),
предусмотренных подпунктами 2 и 3 п. 1 ст. 164 Кодекса, для
подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% (или
особенностей обложения налогом на добавленную стоимость) и налоговых
вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено п. 5 ст. 165
Кодекса, представляются следующие документы:
1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или
российским лицом на выполнение указанных работ (оказание указанных
услуг);
2) выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки
от иностранного или российского лица - покупателя указанных работ
(услуг) на счет налогоплательщика в российском банке.
В случае если контрактом предусмотрен расчет наличными денежными
средствами, в налоговый орган представляются выписка банка,
подтверждающая внесение полученных налогоплательщиком сумм на его счет
в российском банке, а также копии приходных кассовых ордеров,
подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного или
российского лица - покупателя указанных работ (услуг).
В случае если незачисление валютной выручки от реализации работ
(услуг) на территории Российской Федерации осуществляется в
соответствии с порядком, предусмотренным законодательством Российской
Федерации о валютном регулировании и валютном контроле,
налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии),
подтверждающие право на незачисление валютной выручки на территории
Российской Федерации;
3) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского
таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в таможенном режиме
экспорта или транзита, и пограничного таможенного органа, через
который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской
Федерации (ввезен на таможенную территорию Российской Федерации в
соответствии с подпунктами 2 и 3 п. 1 ст. 164 Кодекса). Положения
данного подпункта применяются с учетом особенностей, предусмотренных
подп. 3 п. 1 ст. 165 Кодекса;
4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных
документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы таможенной
территории Российской Федерации (ввоз товаров на таможенную территорию
Российской Федерации в соответствии с подпунктами 2 и 3 п. 1 ст. 164
Кодекса). Положения данного подпункта применяются с учетом
особенностей, предусмотренных подп. 4 п. 1 ст. 165 Кодекса.
Подпунктом 4 п. 1 ст. 165 Кодекса предусмотрено, что в налоговые
органы представляются копии транспортных, товаросопроводительных и
(или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов,
подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской
Федерации.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин |