В КАКОМ ПОРЯДКЕ ВКЛЮЧАЕТСЯ В НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО НАЛОГУ
НА ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЙ СЧЕТ 19 "НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
ПО ПРИОБРЕТЕННЫМ ЦЕННОСТЯМ" ДЛЯ ИСЧИСЛЕНИЯ СРЕДНЕГОДОВОЙ
СТОИМОСТИ ИМУЩЕСТВА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
5 мая 2003 г.
N 23-10/2/23722
(Д)
Статьей 2 Закона Российской Федерации от 13.12.91 N 2030-1 "О
налоге на имущество предприятий" установлено, что налогом на имущество
предприятий облагаются основные средства, нематериальные активы,
запасы и затраты, находящиеся на балансе налогоплательщика.
С 1 января 2001 года действует План счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный
приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 N
94н.
Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от
20.08.2001 N БГ-3-21/292 внесены изменения и дополнения N 6 в
инструкцию Госналогслужбы России от 08.06.95 N 33 "О порядке
исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий", которые
введены в действие с 1 января 2002 года.
В соответствии с указанными изменениями и дополнениями налоговая
база по налогу на имущество предприятий определяется исходя из
стоимости основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат,
подлежащих отражению в активе баланса по следующим счетам
бухгалтерского учета:
- 01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные
ценности" (за минусом суммы амортизации);
- 04 "Нематериальные активы" (за минусом суммы амортизации,
учитываемой на счете 05 "Амортизация нематериальных активов");
- 08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчета 08-3
"Строительство объектов основных средств", 08-4 "Приобретение объектов
основных средств", 08-5 "Приобретение нематериальных активов);
- 10 "Материалы";
- 11 "Животные на выращивании и откорме";
- 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей";
- 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей";
- 20 "Основное производство";
- 21 "Полуфабрикаты собственного производства";
- 23 "Вспомогательные производства";
- 29 "Обслуживающие производства и хозяйства";
- 41 "Товары";
- 43 "Готовая продукция";
- 44 "Расходы на продажу";
- 45 "Товары отгруженные";
- 97 "Расходы будущих периодов".
Согласно данным изменениям и дополнениям в подп. "а" п. 4
указанной выше Инструкции в расчет налоговой базы по налогу на
имущество не включается счет 19 "Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям".
Вместе с тем организации, учитывающие по счетам бухгалтерского
учета 41 "Товары" и 45 "Товары отгруженные" стоимость товаров с учетом
налога на добавленную стоимость, при определении налоговой базы по
налогу на имущество остатки по данным счетам бухгалтерского учета
уменьшают на сумму налога на добавленную стоимость, учитываемую в
стоимости товаров.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин
5 мая 2003 г.
N 23-10/2/23722 |