ПРАВОМЕРНО ЛИ ОТНЕСЕНИЕ НА РАСХОДЫ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ПРИБЫЛИ ЗАТРАТ ОРГАНИЗАЦИИ ПО ОПЛАТЕ ПИТАНИЯ ПЕРСОНАЛА И СПЕЦОДЕЖДЫ
ДЛЯ СКЛАДСКИХ РАБОТНИКОВ, ЕСЛИ ЭТИ УСЛОВИЯ ПРЕДУСМОТРЕНЫ ТРУДОВЫМИ
ДОГОВОРАМИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
8 апреля 2003 г.
N 26-12/19111
(Д)
С 1 января 2002 года введена в действие глава 25 части второй
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), установившая
новый порядок исчисления и уплаты налога на прибыль.
Прибылью для целей исчисления налога для российских организаций
признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных
расходов, определяемых в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.
Статьей 255 НК РФ определены расходы на оплату труда, уменьшающие
налоговую базу по налогу на прибыль.
Согласно названной статье в расходы налогоплательщика на оплату
труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или)
натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями
труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы,
связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами
законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами
(контрактами) и (или) коллективными договорами.
Пунктом 5 названной статьи к таким расходам отнесена стоимость
выдаваемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством
Российской Федерации предметов (включая форменную одежду,
обмундирование), остающихся в личном постоянном пользовании.
Согласно ст. 212 Трудового кодекса Российской Федерации и п. 2
ст. 14 Федерального закона от 17.07.99 N 181-ФЗ "Об основах охраны
труда в Российской Федерации" работодатель обязан обеспечить
приобретение и выдачу за счет собственных средств специальной одежды,
специальной обуви и других средств индивидуальной защиты, смывающих и
обезвреживающих средств в соответствии с установленными нормами
работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями
труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях
или связанных с загрязнением.
При этом данные затраты включаются в себестоимость продукции
(работ, услуг) только в том случае, если обязательное применение
спецодежды, спецобуви и защитных приспособлений работниками конкретной
профессии предусмотрено законодательством.
Типовые нормы бесплатной выдачи специальной одежды, специальной
обуви и других средств индивидуальной защиты работникам сквозных
профессий и должностей всех отраслей экономики утверждены
постановлением Минтруда России от 30.12.97 N 69 (с изменениями от
17.12.2001), а также иными постановлениями Минтруда России,
утвердившими типовые отраслевые нормы бесплатной выдачи специальной
одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты
работникам соответствующих отраслей.
При этом постановлением Минтруда России от 18.12.98 N 51
утверждены Правила обеспечения работников специальной одеждой,
специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты.
Таким образом, если профессии складских работников организации
поименованы в названных выше нормативных документах, то расходы по
выданной работникам в соответствии с типовыми нормами спецодежде
подлежат учету при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.
В отношении расходов, связанных с предоставлением работникам
бесплатного питания, следует учесть, что в соответствии с пунктом 25
ст. 270 НК РФ не учитываются в целях налогообложения прибыли
компенсации удорожания стоимости питания в столовых, буфетах или
профилакториях либо предоставления его по льготным ценам или бесплатно
(за исключением специального питания для отдельных категорий
работников в случаях, предусмотренных действующим законодательством, и
за исключением случаев, когда бесплатное или льготное питание
предусмотрено трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными
договорами).
Таким образом, НК РФ предоставлено право учесть в составе
расходов на оплату труда для целей налогообложения прибыли затраты по
оплате питания работников, если бесплатное питание предусмотрено
коллективным и трудовым договором либо в трудовом договоре содержится
ссылка на пункт коллективного договора, предусматривающий бесплатное
(льготное) питание работников организации.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин |