ОРГАНИЗАЦИЯ В 2002 ГОДУ ПРИМЕНЯЛА УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ. В 2002 ГОДУ АВАНСЫ, ПОЛУЧАЕМЫЕ
ОРГАНИЗАЦИЕЙ, НЕ ПОДЛЕЖАЛИ ОБЛОЖЕНИЮ ЕДИНЫМ НАЛОГОМ. НА КОНЕЦ ГОДА У
ОРГАНИЗАЦИИ ОСТАЛИСЬ АВАНСЫ ЗА УСЛУГИ, КОТОРЫЕ БУДУТ ЗАКРЫТЫ ЛИШЬ В
2003 ГОДУ. ПРАВА ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ, ПОЛАГАЯ, ЧТО ДО МОМЕНТА РЕАЛИЗАЦИИ
ЭТИ АВАНСЫ НЕ ПОДЛЕЖАТ ОБЛОЖЕНИЮ ЕДИНЫМ НАЛОГОМ, ТАК КАК СОГЛАСНО П. 1
СТ. 346.15 НК РФ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ ОБЪЕКТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ УЧИТЫВАЮТСЯ
ДОХОДЫ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
28 апреля 2003 г.
N 21-09/23002
(Д)
В соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) организации при определении объекта
налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг),
реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии
со ст. 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в
соответствии со ст. 250 НК РФ.
Порядок признания доходов установлен п. 1 ст. 346.17 НК РФ, в
соответствии с которым датой получения доходов признается день
поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного
имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
Таким образом, доходы признаются налогоплательщиками не по дате
реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), а только после
фактического получения денежных средств в их оплату или иного
встречного обязательства, устанавливая тем самым кассовый метод.
Кроме того, следует учитывать положение последнего абзаца п. 1
ст. 346.15 НК РФ, в соответствии с которым при определении объекта
налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные
ст. 251 НК РФ. Подпунктом 1 п. 1 указанной статьи предусмотрено, что
при определении налогооблагаемой базы не учитываются доходы в виде
имущества, имущественных прав, работ и услуг, которые получены от
других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг)
налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу
начисления.
На основе этого полученная предварительная оплата (авансы) в счет
отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) у организаций,
применяющих упрощенную систему налогообложения, включается в состав
объекта налогообложения в отчетном (налоговом) периоде их получения.
Статьей 346.25 НК РФ предусмотрены особенности исчисления
налоговой базы при переходе с общего режима налогообложения на
упрощенную систему налогообложения. Так, подп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ
установлено, что на дату перехода на упрощенную систему
налогообложения в налоговую базу включаются суммы денежных средств,
полученные в период применения общего режима налогообложения в оплату
по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после
перехода на упрощенную систему налогообложения.
С учетом изложенного имеющаяся по состоянию на 1 января 2003 года
у организации кредиторская задолженность в виде полученных в 2002 году
авансов за услуги, которые будут оказаны в 2003 году, должна быть
отражена первой записью в книге доходов и расходов (дата - 1 января
2003 года) и включена в налоговую базу по единому налогу за I квартал
2003 года.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.Г. Луканина |