ЯВЛЯЕТСЯ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ ПЛАТЕЛЬЩИКОМ ЕСН, УЧИТЫВАЯ, ЧТО ВЫПЛАТ
ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ ОНА НЕ ПРОИЗВОДИТ, ТАК КАК НАЕМНЫХ РАБОТНИКОВ НЕ
ИМЕЕТ? ЕСЛИ НЕТ, ТО НЕОБХОДИМО ЛИ ОРГАНИЗАЦИИ ПРЕДСТАВЛЯТЬ В НАЛОГОВЫЙ
ОРГАН И РЕГИОНАЛЬНОЕ ОТДЕЛЕНИЕ ФСС РОССИИ ДАННЫЕ О СУММАХ ПЛАТЕЖЕЙ ПО
ЕСН (НУЛЕВОЙ ОТЧЕТ) И НАЛОГОВУЮ ДЕКЛАРАЦИЮ ПО ЕСН?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
10 апреля 2003 г.
N 28-11/19671
(Д)
В соответствии с п. 1 ст. 235 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) плательщиками единого социального налога
(далее - ЕСН) признаются лица, производящие выплаты физическим лицам,
в том числе организации.
Пунктом 1 ст. 236 Кодекса определено, что в объект обложения ЕСН
включаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым,
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг, и авторским договорам.
В соответствии с Порядком заполнения расчета по авансовым
платежам по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты
физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей;
физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями,
утвержденным приказом МНС России от 01.02.2002 N БГ-3-05/49, лица,
указанные в подп. 1 п. 1 ст. 235 Кодекса, которые заключили с
физическими лицами трудовые договоры, договоры гражданско-правового
характера, предметом которых является выполнение работ, оказание
услуг, а также авторские договоры, но в течение отчетного периода не
начисляли выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц,
обязаны представлять в налоговые органы за этот отчетный период
расчеты по авансовым платежам.
Согласно Инструкции по заполнению налоговой декларации по единому
социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам:
организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не
признаваемых индивидуальными предпринимателями, утвержденной приказом
МНС России от 09.10.2002 N БГ-3-05/550, лица, указанные в подп. 1 п. 1
ст. 235 Кодекса, которые заключили с физическими лицами трудовые
договоры, договоры гражданско-правового характера, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг, а также авторские договоры,
но в течение налогового периода не начисляли выплат и иных
вознаграждений в пользу физических лиц, обязаны представлять в
налоговые органы за этот налоговый период декларацию.
В соответствии со ст. 16 Трудового кодекса Российской Федерации
трудовые отношения возникают между работником и работодателем на
основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с
нормами Трудового кодекса Российской Федерации.
В случаях и порядке, которые установлены законом, иным
нормативным правовым актом или уставом (положением) организации,
трудовые отношения могут считаться основанными на трудовом договоре и
в том случае, если работник был допущен к работе с ведома или по
поручению работодателя или его представителя независимо от того, был
ли трудовой договор надлежащим образом оформлен.
К договорам гражданско-правового характера, предметом которых
является выполнение работ (оказание услуг), относятся договоры,
заключаемые в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации
(далее - ГК РФ).
В соответствии со ст. 420 ГК РФ договором признается соглашение
двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении
гражданских прав и обязанностей.
Пунктом 2 ст. 421 ГК РФ предусмотрено, что стороны могут
заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный
законом или иными правовыми актами. Согласно п. 3 вышеназванной статьи
стороны могут заключить договор, в котором содержатся элементы
различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми
актами (смешанный договор).
По договорам гражданско-правового характера одна сторона
выполняет определенные виды работ или услуг, обусловленные договором
(вне зависимости от квалификации или специальности, а также
должности), для другой стороны.
Предметом такого договора служит конечный результат труда
(например, подготовленный бухгалтерский отчет и др.).
Работающие по гражданско-правовым договорам самостоятельно
определяют приемы и способы выполнения заказа.
Таким образом, организации, осуществляющие
финансово-хозяйственную деятельность, безусловно, связаны хотя бы с
одним физическим лицом отношениями по трудовому и (или)
гражданско-правовому договору, предметом которого является выполнение
работ (оказание услуг). Вне зависимости от факта начисления выплат и
вознаграждений в пользу таких физических лиц организация обязана
представлять в налоговые органы за все отчетные периоды расчеты по
авансовым платежам, а также декларации за налоговый период.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин |