РОССИЙСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ-ИМПОРТЕР, ПРИМЕНЯЮЩАЯ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ, ЗАНИМАЕТСЯ ИЗГОТОВЛЕНИЕМ И
РЕАЛИЗАЦИЕЙ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ. ПРОСЬБА РАЗЪЯСНИТЬ:
1. КАКОВ ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ЗАТРАТ ПО ОПЛАТЕ КОМИССИОННОГО
ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ БАНКУ ЗА ВЫПОЛНЕНИЕ ИМ ФУНКЦИЙ АГЕНТА ВАЛЮТНОГО
КОНТРОЛЯ ПО ОФОРМЛЕНИЮ ПАСПОРТА ИМПОРТНОЙ СДЕЛКИ ПО ЗАКУПКЕ
МАТЕРИАЛОВ, ПРОИЗВОДИМОЙ ПОСЛЕ ОПРИХОДОВАНИЯ И СПИСАНИЯ
МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ?
2. КАКОВ ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ИМПОРТНЫХ ТАМОЖЕННЫХ ПОШЛИН И СБОРОВ ПРИ
ЗАКУПКЕ ОБОРУДОВАНИЯ, ПРЕДНАЗНАЧЕННОГО ДЛЯ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ В КАЧЕСТВЕ
ОСНОВНЫХ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ СРЕДСТВ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
25 апреля 2003 г.
N 26-12/22715
(Д)
1. На основании п. 1 ст. 4 Закона Российской Федерации от
09.10.92 N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле"
(далее - Закон N 3615-1) резиденты имеют право покупать иностранную
валюту на внутреннем валютном рынке Российской Федерации в порядке и
на цели, определяемые Центральным банком Российской Федерации.
Покупка и продажа иностранной валюты в Российской Федерации
производятся через уполномоченные банки в порядке, устанавливаемом
Центральным банком Российской Федерации (п. 2 ст. 4 Закона N 3615-1).
Порядок покупки юридическими лицами - резидентами иностранной
валюты за рубли на внутреннем рынке Российской Федерации для целей
осуществления платежей по договорам об импорте товаров в Российскую
Федерацию установлен Указанием Банка России от 17.12.2002 N 1223-У "Об
особенностях покупки юридическими лицами - резидентами иностранной
валюты за валюту Российской Федерации на внутреннем валютном рынке
Российской Федерации для целей осуществления платежей по договорам об
импорте товаров в Российскую Федерацию" (далее - Указание).
Согласно п. 1 Указания при покупке юридическим лицом - резидентом
иностранной валюты для осуществления платежей по договору об импорте
товаров в Российскую Федерацию после ввоза товаров на территорию
Российской Федерации (после таможенного оформления товаров)
юридическое лицо - резидент обязано одновременно с представлением в
уполномоченный банк, в котором на специальный транзитный валютный счет
юридического лица - резидента зачисляется купленная иностранная
валюта, поручения на покупку и обосновывающих документов представить
копию грузовой таможенной декларации, предусмотренную п. 4.1
инструкции Банка России и ГТК России от 04.10.2000 N 91-И и N
01-11/28644 (соответственно) "О порядке осуществления валютного
контроля за обоснованностью оплаты резидентами импортируемых товаров",
заверенную в порядке, установленном уполномоченным банком.
На основании п. 3 ст. 4 Закона N 3615-1 заключенные в нарушение
положений пунктов 1 и 2 указанной статьи и, следовательно, в нарушение
вышеуказанного порядка, установленного Банком России, сделки
купли-продажи иностранной валюты являются недействительными.
В соответствии с п. 6 Указа Президента Российской Федерации от
21.11.95 N 1163 "О первоочередных мерах по усилению системы валютного
контроля в Российской Федерации" уполномоченные банки вправе оказывать
предприятиям посреднические услуги по выполнению функций агента
валютного контроля, оформлению и подписанию паспорта сделки (в том
числе импортной), за которые взимают с клиентов, оформивших в этих
банках паспорт сделки, плату в размере не более 0,15% суммы сделки, по
которой уполномоченный банк осуществляет валютный контроль.
При определении состава расходов, принимаемых для целей
налогообложения прибыли в 2002 году, необходимо руководствоваться ст.
252 главы 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ).
В соответствии с вышеуказанной статьей расходами признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые
затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий
осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на
расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные
расходы.
Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются
на:
1) материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) суммы начисленной амортизации;
4) прочие расходы.
Материальные расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы
по налогу на прибыль, должны удовлетворять положениям ст. 254 НК РФ.
В частности, согласно п. 1 ст. 254 НК РФ к материальным расходам
относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или)
материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ,
оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся
необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ,
оказании услуг).
Согласно п. 2 ст. 254 НК РФ стоимость товарно-материальных
ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из
цен их приобретения (без учета сумм налогов, подлежащих вычету либо
включаемых в расходы в соответствии с НК РФ), включая комиссионные
вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные
таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты,
связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.
При этом перечень материальных расходов, который приведен в ст.
254 НК РФ, является открытым. В связи с этим в состав материальных
расходов могут быть включены любые материальные затраты, связанные с
технологическими особенностями производственного процесса, при
условии, что они соответствуют критериям экономической оправданности,
документальной обоснованности и производственной направленности,
указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
В соответствии с подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих
расходов, связанных с производством и (или) реализацией, учитываются
расходы по оплате услуг банка.
При этом согласно п. 13 раздела 5.4 Методических рекомендаций по
применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Методические
рекомендации), утвержденных приказом МНС России от 20.12.2002 N
БГ-3-02/729, по ст. 264 НК РФ включаются расходы по оплате услуг
банков, если они связаны с производством и реализацией товаров (работ,
услуг). При этом перечень банковских услуг определяется ст. 5
Федерального закона от 02.12.90 N 395-1 "О банках и банковской
деятельности" и иными законодательными актами, регулирующими
банковскую деятельность. В остальных случаях затраты по оплате услуг
банков учитываются в составе внереализационных расходов на основании
подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Подпунктом 3 п. 7 ст. 272 НК РФ предусмотрено, что датой
осуществления внереализационных и прочих (учитываемых в качестве
косвенных согласно ст. 318 НК РФ) расходов для расходов в виде сумм
комиссионных сборов и расходов на оплату сторонним организациям за
выполненные ими работы (предоставленные услуги) признаются дата
расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата
предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для
произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового)
периода.
Таким образом, для целей налогообложения прибыли российской
организации, импортирующей материалы в качестве
материально-производственных запасов (далее - МПЗ) для использования в
производстве готовой продукции, расходы по оплате услуг банка в сумме
затрат на оплату комиссионного вознаграждения за выполнение им функций
агента валютного контроля по оформлению паспорта импортной сделки,
произведенные до оприходования и списания МПЗ, могут быть учтены в
составе стоимости товарно-материальных ценностей, включаемой согласно
п. 2 ст. 272 НК РФ в материальные расходы на дату передачи в
производство материалов - в части материалов, приходящихся на
произведенные товары (работы, услуги).
При этом если указанные расходы связаны с приобретением различных
партий, групп МПЗ, организация распределяет указанные расходы
пропорционально стоимости этих видов имущества либо по иным
экономически обоснованным принципам распределения, заявленным
налогоплательщиком в учетной политике (раздел 5.1 "Материальные
расходы" Методических рекомендаций).
В случае если оплата за вышеназванные банковские услуги
произведена после момента передачи в производство закупленных по
импорту на основании соответствующего контракта и оприходованных МПЗ,
то в целях налогообложения прибыли данные затраты (при подтверждении
непосредственной связи с приобретением товарно-материальных ценностей)
в виде платежей банку как агенту валютного контроля за оформление
паспорта импортной сделки в целях налогообложения прибыли учитываются
как прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией в
составе косвенных расходов текущего отчетного (налогового) периода
предприятия-импортера на дату выставления счета (счета-фактуры) при
условии исполнения указанной сделки.
2. Согласно п. 6 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество
принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в
соответствии со ст. 257 НК РФ, если иное не предусмотрено главой 25 НК
РФ.
На основании п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами в целях
налогообложения прибыли понимается часть имущества, используемого в
качестве средств труда для производства и реализации товаров
(выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.
Первоначальная стоимость основного средства определяется как
сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство
получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую
оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ),
сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором
оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов,
подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с
НК РФ.
Таким образом, для целей налогообложения прибыли российской
организации - импортера оборудования, предназначенного для
использования в качестве основных производственных средств в целях
извлечения дохода, ввозные таможенные пошлины и сборы, начисленные в
соответствии с таможенным, а не налоговым законодательством Российской
Федерации, учитываются соответственно в составе первоначальной
стоимости импортного оборудования (основных производственных средств)
в качестве расходов, связанных с приобретением амортизируемого
имущества, на дату начисления вышеуказанных налогов и сборов (подп. 1
п. 7 ст. 272 НК РФ), при условии учета доходов и расходов методом
начисления.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин |