КАКАЯ СТАВКА (20 ИЛИ 20/120%) ПРИМЕНЯЕТСЯ ДЛЯ НАЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА
ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ В СЛУЧАЕ, ЕСЛИ ДОГОВОРОМ С
ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ, НЕ СОСТОЯЩЕЙ НА УЧЕТЕ В НАЛОГОВЫХ ОРГАНАХ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ В КАЧЕСТВЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА, В СТОИМОСТИ
ОКАЗЫВАЕМЫХ УСЛУГ НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ НЕ БЫЛ УЧТЕН?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
5 мая 2003 г.
N 24-11/23843
(Д)
Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения налогом на добавленную
стоимость (далее - НДС) признаются операции по реализации на
территории Российской Федерации товаров (работ, услуг).
В соответствии со ст. 161 Кодекса при реализации товаров (работ,
услуг), местом реализации которых является территория Российской
Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на
учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая
база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ,
услуг) с учетом НДС. Налоговая база определяется налоговыми агентами.
Налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные
предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие
на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у
иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у
налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС вне
зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика,
связанные с исчислением и уплатой НДС, и иные обязанности,
установленные главой 21 Кодекса.
Согласно п. 4 ст. 164 Кодекса при удержании НДС налоговыми
агентами в соответствии со ст. 161 Кодекса налоговая ставка
определяется как процентное отношение налоговой ставки,
предусмотренной п. 2 или п. 3 ст. 164 Кодекса, к налоговой базе,
принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой
ставки.
На основании изложенного при реализации товаров (работ, услуг),
местом реализации которых является территория Российской Федерации,
налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в
налоговых органах в качестве налогоплательщиков, при удержании НДС
налоговыми агентами расчетная налоговая ставка (20/120%) применяется к
налоговой базе, определенной как сумма дохода от реализации этих
товаров (работ, услуг), с учетом НДС.
Таким образом, если по договору в стоимости услуг, оказываемых на
территории Российской Федерации иностранным лицом, не состоящим на
учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика, НДС не
учитывается, то исчисление НДС налоговым агентом осуществляется по
налоговой ставке 20%.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин |