КАКОВ ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ:
- КОСВЕННЫХ РАСХОДОВ, СВЯЗАННЫХ С ОРГАНИЗАЦИЕЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА;
- РАСХОДОВ ПО СОЗДАНИЮ ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
7 мая 2003 г.
N 26-12/25024
(Д)
С 1 января 2002 года введена в действие глава 25 "Налог на
прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
НК РФ), которая регулирует порядок исчисления и уплаты налога на
прибыль (доходы).
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций
признается прибыль. Прибылью в целях применения главы 25 НК РФ
признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных
расходов, которые определяются в соответствии с указанной статьей.
Общее определение расходов, уменьшающих полученные доходы в целях
применения главы 25 НК РФ, приведено в ст. 252 НК РФ.
Из изложенного в указанной выше статье следует, что в целях
налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные
(экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты,
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
При этом следует иметь в виду, что ст. 270 НК РФ определен
перечень расходов, не учитываемых в целях исчисления налоговой базы.
Согласно п. 5 указанной статьи к расходам, не учитываемым в целях
налогообложения прибыли, относятся расходы по приобретению и (или)
созданию амортизируемого имущества.
При этом в соответствии с положениями ст. 257 НК РФ
первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма
расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и
доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования в
запланированных целях.
Кроме того, согласно п. 49 ст. 270 НК РФ не уменьшают доходы,
полученные налогоплательщиком, расходы, не соответствующие критериям,
указанным в ст. 252 НК РФ.
Статьей 318 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики,
учитывающие доходы и расходы методом начисления, расходы, связанные с
производством и реализацией, подразделяют на прямые и косвенные.
Пунктом 2 указанной статьи определено, что сумма косвенных
расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном
(налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего
отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных НК
РФ.
При этом в соответствии со статьями 252 и 270 НК РФ в состав
косвенных расходов не включаются расходы, связанные с организацией
деятельности, по которой доходы в отчетном периоде еще не получены
(основание: письмо МНС России от 10.09.2002 N 02-5-11/202-АД088).
Согласно ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного
средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в
случае, если основное средство получено налогоплательщиком
безвозмездно, то исходя из рыночных цен, определяемых с учетом
положений ст. 40 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости), сооружение,
изготовление, доставку и доведение его до состояния, в котором оно
пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих
вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ.
При изготовлении (сооружении) объекта основных средств
хозспособом формирование первоначальной стоимости этого объекта
осуществляется в общеустановленном порядке путем суммирования всех
расходов, связанных с сооружением объекта и доведением до состояния,
пригодного к эксплуатации.
На основании вышеизложенного для целей налогообложения прибыли
расходы по созданию и сооружению объекта основных средств,
осуществленные хозспособом, включая расходы на оплату труда
работников, занятых в сооружении этих объектов, и другие расходы
подлежат учету в составе первоначальной стоимости данного объекта
основных средств.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин |