НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК ПРОСИТ РАЗЪЯСНИТЬ ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ ДАТЫ
ПРИЗНАНИЯ ФАКТИЧЕСКИ ПРОИЗВЕДЕННЫХ РАСХОДОВ ПО ОПЛАТЕ УСЛУГ СВЯЗИ ДЛЯ
ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ.
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
6 мая 2003 г.
N 26-12/24960
(Д)
Согласно Федеральному закону от 16.02.95 N 15-ФЗ "О связи" и
постановлению Правительства Российской Федерации от 26.09.97 N 1235
"Об утверждении правил оказания услуг телефонной связи" организация,
являющаяся оператором связи, оказывает услуги связи на основании
имеющейся лицензии и договоров об оказании данных услуг.
В соответствии с указанными документами услуги связи - продукт
деятельности по приему, обработке, передаче и доставке почтовых
отправлений или сообщений электросвязи.
Тарифы на основные услуги телефонной связи устанавливаются
операторами связи в соответствии с законодательством Российской
Федерации и регулируются в порядке, установленном уполномоченными на
то федеральным органом исполнительной власти или органами
исполнительной власти субъектов Российской Федерации.
Тарифы на дополнительные услуги телефонной связи устанавливаются
операторами связи в соответствии с затратами по их оказанию.
Форма и порядок оплаты услуг телефонной связи определяются в
договоре об оказании услуг телефонной связи.
С 1 января 2002 года введена в действие глава 25 "Налог на
прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
НК РФ), которая регулирует порядок исчисления и уплаты налога на
прибыль (доходы).
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций
признается прибыль. Прибылью в целях применения главы 25 НК РФ
признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных
расходов, которые определяются в соответствии с указанной статьей.
Общее определение расходов, уменьшающих полученные доходы в целях
применения главы 25 НК РФ, приведено в ст. 252 НК РФ.
Из изложенного в вышеуказанной статье следует, что расходы,
учитываемые при исчислении налоговой базы, должны удовлетворять
одновременно как минимум трем условиям: быть экономически оправданны;
документально подтверждены; связаны с деятельностью, направленной на
получение доходов.
Согласно положениям главы 25 НК РФ налогоплательщики могут
учитывать доходы и расходы, в том числе методом начисления.
Статьей 272 НК РФ определено, что при использовании
налогоплательщиком метода начисления расходы, принимаемые для целей
налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном
(налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени
фактической выплаты денежных средств.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором
эти расходы возникают исходя из условий сделок.
В случае если условиями договора предусмотрено получение доходов
в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена
поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются
налогоплательщиками самостоятельно с учетом принципа равномерности
признания этих доходов и расходов.
Кроме того, ст. 272 НК РФ определены конкретные даты признания
видов расходов.
Согласно положениям подп. 7 п. 3 ст. 272 НК РФ для расходов по
оплате услуг сторонним организациям за выполненные работы
(предоставленные услуги) датой осуществления данных расходов может
быть признана:
- дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров;
- дата предъявления налогоплательщику документов, служащих
основанием для произведения расчетов;
- последний день отчетного (налогового) периода.
В случае отсутствия факта подтверждения оказания и потребления
услуг (работ) эти расходы не учитываются для целей налогообложения
прибыли.
Кроме того, в случае если в договоре цена оказываемых услуг связи
выражена в условных единицах и при этом при определении суммы расходов
по оплате указанных услуг используется курс условной единицы исходя из
курса Центрального банка Российской Федерации на дату оказания услуги,
то у налогоплательщиков, использующих метод начисления, могут
возникнуть суммовые разницы, учитываемые в составе внереализационных
расходов (доходов).
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин |