В 2002 ГОДУ ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИМЕНЯЛА УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. С ВЫХОДОМ ГЛАВЫ 26.2 НК РФ ЗАКОНОДАТЕЛЬ НЕ
ПРЕДУСМОТРЕЛ НОРМ, РЕГУЛИРУЮЩИХ СПИСАНИЕ НА РАСХОДЫ ЗАТРАТ ПО
ПРИОБРЕТЕНИЮ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, ОПЛАЧЕННЫХ ДО 1 ЯНВАРЯ 2003 ГОДА
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ, ПРИМЕНЯВШИМИ ДЕЙСТВУЮЩУЮ В 2002 ГОДУ
УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. В СВЯЗИ С ЭТИМ ПРОСЬБА
РАЗЪЯСНИТЬ ПОРЯДОК ОТНЕСЕНИЯ НА РАСХОДЫ УКАЗАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
СТОИМОСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, ОПЛАЧЕННЫХ И ВВЕДЕННЫХ В
ЭКСПЛУАТАЦИЮ В 2002 ГОДУ. ПО КАКОЙ СТОИМОСТИ ОСНОВНЫХ
СРЕДСТВ ВКЛЮЧАТЬ В РАСХОДЫ 2003 ГОДА ЗАТРАТЫ, СВЯЗАННЫЕ
С ИХ ПРИОБРЕТЕНИЕМ: - РАВНОЙ ОСТАТОЧНОЙ СТОИМОСТИ ЭТОГО
ИМУЩЕСТВА НА МОМЕНТ ПЕРЕХОДА НА УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПО ПРАВИЛАМ ГЛАВЫ 26.2 НК РФ;
- ИЛИ ПО СТОИМОСТИ ПРИОБРЕТЕНИЯ? СОГЛАСНО ФЕДЕРАЛЬНОМУ
ЗАКОНУ ОТ 29.12.95 N 222-ФЗ ОРГАНИЗАЦИЯ НАЧИСЛЯЛА
АМОРТИЗАЦИЮ, НО НАЛОГОВУЮ БАЗУ НА ЭТУ СУММУ НЕ УМЕНЬШАЛА.
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
16 мая 2003 г.
N 21-09/26659
(Д)
При решении вопроса о списании на расходы в 2003 году затрат по
приобретению основных средств, оплаченных до 1 января 2003 года,
следует руководствоваться подп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ) с учетом положений п. 3 той же
статьи НК РФ. При этом указанные расходы принимаются при условии их
соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ.
Подпунктом 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ определен порядок отнесения на
расходы на приобретение основных средств стоимости приобретенных
налогоплательщиком до перехода на упрощенную систему налогообложения
основных средств в зависимости от сроков их полезного использования.
При этом стоимость основных средств принимается равной остаточной
стоимости этого имущества на момент перехода на упрощенную систему
налогообложения.
Согласно п. 4 ст. 1 Федерального закона от 29.12.95 N 222-ФЗ "Об
упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов
малого предпринимательства" (далее - Закон N 222-ФЗ) организация,
применявшая в 2002 году упрощенную систему налогообложения, должна
была оформлять первичные документы бухгалтерской отчетности и вести
книгу учета доходов и расходов по упрощенной форме. Образец формы
книги учета доходов и расходов (далее - Книга) и порядок отражения в
ней хозяйственных операций (далее - Порядок) субъектами малого
предпринимательства, применяющими упрощенную систему налогообложения,
учета и отчетности, утверждены приказом Минфина России от 22.02.96 N
18.
В соответствии с п. 3 Порядка в графе 6 "Расходы" раздела I
"Доходы и расходы" Книги должны были отражаться расходы организации,
связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, включая
расходы, перечисленные в п. 2 ст. 3 Закона N 222-ФЗ. А в графе 7 Книги
должны были показываться затраты, не предусмотренные в п. 2 ст. 3
Закона N 222-ФЗ, в частности, расходы на оплату труда, амортизационные
отчисления по основным средствам, нематериальным активам и малоценным
и быстроизнашивающимся предметам.
Таким образом, в случае начисления организацией амортизационных
начислений по основным средствам в соответствии с требованиями главы
25 НК РФ и отражения их в графе 7 Книги (для подтверждения факта
начисления амортизации) указанная организация вправе отразить в
налоговом учете на дату перехода на упрощенную систему налогообложения
остаточную стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных в
2002 году, в виде разницы между ценой приобретения и суммой
начисленной амортизации.
Заместитель руководителя Управления
советник налоговой службы
I ранга
Л.Я. Сосихина
16 мая 2003 г.
N 21-09/26659 |