ИНОСТРАННАЯ КОМПАНИЯ (РЕЗИДЕНТ ФРАНЦИИ) ИМЕЕТ НА ТЕРРИТОРИИ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ НЕСКОЛЬКО СТРОИТЕЛЬНЫХ ПЛОЩАДОК. БОЛЬШИНСТВО
ЗАКЛЮЧЕННЫХ ДОГОВОРОВ СТРОИТЕЛЬНОГО ПОДРЯДА ПРЕДУСМАТРИВАЮТ НАЛИЧИЕ
ГАРАНТИЙНЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ.
ПРОСЬБА РАЗЪЯСНИТЬ ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ. В КАКОЙ СРОК
ПОСЛЕ ПОДПИСАНИЯ АКТА СДАЧИ-ПРИЕМКИ СТРОЙПЛОЩАДКА ДОЛЖНА БЫТЬ
ЛИКВИДИРОВАНА? ПОДЛЕЖАТ ЛИ ОДНОВРЕМЕННОМУ ЗАКРЫТИЮ БАНКОВСКИЕ СЧЕТА
СТРОЙПЛОЩАДКИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
25 апреля 2003 г.
N 26-12/22682
(Д)
В соответствии с п. 2.1.1 Положения об особенностях учета в
налоговых органах иностранных организаций, утвержденного приказом МНС
России от 07.04.2000 N АП-3-06/124, в случае если иностранная
организация осуществляет или намеревается осуществлять деятельность в
Российской Федерации через отделение в течение периода, превышающего
30 календарных дней в году (непрерывно или по совокупности), она
обязана встать на учет в налоговом органе по месту осуществления
деятельности не позднее 30 дней с даты ее начала.
Иностранные организации обязаны встать на учет в налоговом органе
независимо от наличия обязательств, с которыми законодательство
Российской Федерации о налогах и сборах и международные договоры
Российской Федерации связывают возникновение обязанности по уплате
налогов.
В соответствии со ст. 246 главы 25 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) иностранные организации, осуществляющие свою
деятельность в Российской Федерации через постоянные
представительства, признаются плательщиками налога на прибыль в
Российской Федерации.
При этом под постоянным представительством иностранной
организации в Российской Федерации для целей главы 25 НК РФ и согласно
ст. 306 НК РФ понимается место деятельности этой организации, через
которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую
деятельность на территории Российской Федерации, в том числе связанную
с проведением предусмотренных контрактами работ по строительству.
В связи с тем, что наличие постоянного представительства
иностранной организации в Российской Федерации определяется не только
исходя из положений законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах, но также и с учетом положений международных договоров,
регулирующих вопросы налогообложения, в случае если иностранная
организация является лицом с постоянным местопребыванием в
государстве, в отношениях с которым у Российской Федерации существует
действующее соглашение об избежании двойного налогообложения, то для
целей налогообложения прибыли иностранного юридического лица,
осуществляющего деятельность в Российской Федерации на строительной
площадке, ст. 308 НК РФ установлен порядок определения фактического
срока существования строительной площадки для целей налогообложения в
Российской Федерации, а именно: п. 3 ст. 308 НК РФ определено, что
является датой начала и окончания существования строительной площадки.
В случае если фактический срок существования строительной
площадки превысил срок, установленный международным договором об
избежании двойного налогообложения (действующим в отношениях между
Российской Федерацией и соответствующим иностранным государством,
резидентом которого является иностранная организация, осуществляющая
деятельность на строительной площадке в Российской Федерации), в
течение которого существование строительной площадки не приводит к
образованию постоянного представительства, то иностранная организация
в соответствии с положениями ст. 246 НК РФ признается плательщиком
налога на прибыль в Российской Федерации.
Что касается наличия гарантийных обязательств, то сообщаем
следующее.
Основные условия договора строительного подряда определены
параграфом 3 главы 37 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее
- ГК РФ).
По договору строительного подряда подрядчик обязуется в
установленный договором срок построить по заданию заказчика
определенный объект либо выполнить иные строительные работы, а
заказчик обязуется создать подрядчику необходимые условия для
выполнения работ, принять их результат и уплатить обусловленную цену.
Подрядчик, если иное не предусмотрено договором строительного
подряда, гарантирует достижение объектом строительства указанных в
технической документации показателей и возможность эксплуатации
объекта в соответствии с договором строительного подряда на протяжении
гарантийного срока.
При обнаружении в течение гарантийного срока недостатков заказчик
должен заявить о них подрядчику в разумный срок по их обнаружении. При
этом предельный срок обнаружения недостатков составляет пять лет.
В соответствии с п. 4 ст. 308 НК РФ продолжение или возобновление
после перерыва работ на строительном объекте после подписания акта
сдачи-приемки объекта приводит к присоединению срока ведения
продолжающихся или возобновленных работ и перерыва между работами к
совокупному сроку существования строительной площадки только в
случаях, предусмотренных подпунктами 1 и 2 п. 4 ст. 308 НК РФ.
В остальных случаях, включая выполнение ремонта, реконструкции
или технического перевооружения ранее сданного заказчику (застройщику)
объекта, срок ведения продолжающихся или возобновленных работ и
перерыв между работами в соответствии с п. 4 ст. 308 НК РФ не подлежит
присоединению к совокупному сроку существования строительной площадки,
начатому работами по сданному ранее объекту.
Снятие с учета в налоговых органах иностранных организаций
осуществляется в соответствии с порядком, установленным разделом 6
вышеуказанного Положения об особенностях учета в налоговых органах
иностранных организаций, в соответствии с которым иностранные
организации обязаны не позднее трех дней со дня принятия решения об
окончании деятельности сообщить об этом в налоговый орган по месту
постановки на учет.
Снятие с учета завершается выдачей иностранной организации
информационного письма о снятии с учета по форме 2203ИМД.
Учитывая изложенное, снятие с учета в налоговых органах
Российской Федерации иностранных организаций осуществляется не в
принудительном порядке, а по заявлению иностранной организации о
снятии с учета.
Что касается вопроса о закрытии банковских счетов
представительства иностранной организации в Российской Федерации, то
условия договора банковского счета определены главой 45 ГК РФ. В
соответствии со ст. 859 ГК РФ договор банковского счета расторгается в
любое время по заявлению клиента. Правила, установленные гражданским
законодательством, согласно ст. 2 ГК РФ применяются и к отношениям с
участием иностранных юридических лиц.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин |