ОТНОСЯТСЯ ЛИ К РАСХОДАМ НА РЕКЛАМУ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
ОРГАНИЗАЦИИ, ЗАНИМАЮЩЕЙСЯ ПРОИЗВОДСТВОМ И РЕАЛИЗАЦИЕЙ ЛЕКАРСТВЕННЫХ
СРЕДСТВ РЕЦЕПТУРНОГО ОТПУСКА, СЛЕДУЮЩИЕ ЗАТРАТЫ: НА РАЗМЕЩЕНИЕ
ИНФОРМАЦИИ О ПРОИЗВОДИМЫХ ПРЕПАРАТАХ В СПЕЦИАЛИЗИРОВАННЫХ МЕДИЦИНСКИХ
ИЗДАНИЯХ; УЧАСТИЕ МЕДИЦИНСКИХ ПРЕДСТАВИТЕЛЕЙ ОРГАНИЗАЦИИ ВО ВРАЧЕБНЫХ
СИМПОЗИУМАХ И КОНФЕРЕНЦИЯХ; НА АПРОБАЦИЮ ПРАКТИКУЮЩИМИ ВРАЧАМИ
ПРОИЗВОДИМЫХ ЛЕКАРСТВЕННЫХ СРЕДСТВ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
16 мая 2003 г.
N 26-12/26599
(Д)
Расходы на рекламу учитываются для целей налогообложения прибыли
в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 264 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс).
Институты, понятия и термины гражданского, семейного и других
отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в
Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих
отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
Соответственно термин "реклама" понимается для целей
налогообложения прибыли в значении Федерального закона от 18.07.95 N
108-ФЗ "О рекламе" (далее - Закон N 108-ФЗ).
При этом закрытый перечень расходов на рекламу, учитываемых для
целей налогообложения прибыли в размере фактических расходов,
предусмотрен абзацами 2-4 п. 4 ст. 264 Кодекса.
Согласно п. 4 ст. 264 Кодекса к расходам на рекламу в целях
налогообложения прибыли, в частности, относятся расходы на рекламные
мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления
в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные
сети.
В соответствии со ст. 2 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N
2124-1 "О средствах массовой информации" (далее - Закон N 2124-1) под
средством массовой информации (далее - СМИ) понимается периодическое
печатное издание, радио-, теле-, видеопрограмма, кинохроникальная
программа, иная форма периодического распространения массовой
информации.
К периодическим печатным изданиям относятся газеты, журналы,
альманахи, бюллетени, иные издания, имеющие постоянное название,
текущий номер и выходящие в свет не реже одного раза в год.
Статьей 2 Закона N 2124-1 определено, что к специализированному
СМИ относится такое СМИ, для регистрации или распространения продукции
которого указанным Законом установлены специальные правила.
Следовательно, специализированные медицинские издания (газеты,
журналы, справочники, каталоги) могут быть отнесены к
специализированным СМИ в случае, если они имеют постоянное название,
текущий номер, выходят в свет не реже одного раза в год, и для
регистрации или распространения продукции (тиража или части тиража
отдельного номера периодического печатного издания) которых Законом N
2124-1 установлены специальные правила.
Остальные, не указанные в абзацах 2-4 п. 4 ст. 264 Кодекса,
расходы на рекламу, относящиеся к таковым в соответствии с Законом N
108-ФЗ и отвечающие требованиям ст. 252 Кодекса, учитываются для целей
налогообложения прибыли в размере, не превышающем 1% выручки от
реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 Кодекса.
В соответствии со ст. 2 Закона N 108-ФЗ реклама - это
распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о
физическом или юридическом лице, товарах, идеях, начинаниях (рекламная
информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и
призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому,
юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать
реализации товара, идей и начинаний.
Согласно абзацу второму п. 2 ст. 16 Закона N 108-ФЗ реклама
лекарственных средств, отпускаемых по рецепту врача, а также реклама
изделий медицинского назначения и медицинской техники, использование
которых требует специальной подготовки, допускается с учетом
требований, предусмотренных абзацем 1 данного пункта, только в
печатных изданиях, предназначенных для медицинских и фармацевтических
работников.
Кроме Закона N 108-ФЗ рекламная кампания лекарственных средств (в
том числе рецептурного отпуска) регламентируется Федеральным законом
от 22.06.98 N 86-ФЗ "О лекарственных средствах" (далее - Закон N
86-ФЗ) и Федеральным законом от 08.01.98 N 3-ФЗ "О наркотических
средствах и психотропных веществах" (далее - Закон N 3-ФЗ).
В соответствии с п. 3 ст. 43 Закона N 86-ФЗ информация о
лекарственных средствах, отпускаемых по рецепту врача, допускается
только в специализированных печатных изданиях, рассчитанных на
медицинских и фармацевтических работников. Информация о лекарственных
средствах для специалистов сферы обращения лекарственных средств может
быть представлена в виде монографий, справочников, научных статей,
докладов на конгрессах, конференциях, симпозиумах, научных советах, а
также инструкций по применению лекарственных средств, предназначенных
для врачей.
Согласно п. 1 ст. 44 Закона N 86-ФЗ в СМИ допускается реклама
лекарственных средств, отпускаемых только без рецепта врача.
Следовательно, реклама препаратов рецептурного отпуска
допускается только в непериодических специализированных (медицинских и
фармацевтических) печатных изданиях (например, в различных медицинских
и фармацевтических справочниках, брошюрах, книгах - сборниках
монографий, научных статей, докладов и др.), которые не являются СМИ,
с соблюдением обычных ограничений на рекламу лекарственных средств,
предусмотренных ст. 44 Закона N 86-ФЗ, а именно:
- независимо от формы реклама должна соответствовать
фармакологическим данным о лекарственных средствах, полученным при
клинических исследованиях лекарственных средств, и требованиям
государственного информационного стандарта;
- реклама не должна представлять лекарственное средство как
уникальное, наиболее эффективное, наиболее безопасное, исключительное
по отсутствию побочных эффектов, не должна вводить в заблуждение
относительно состава, происхождения, новизны или патентованности
лекарственного средства;
- реклама не должна подрывать репутацию
предприятий-производителей лекарственных средств, веру потребителей в
действие лекарственных средств;
- при рекламе лекарственного средства не допускается его
сравнение с другими лекарственными средствами в целях усиления
рекламного эффекта;
- реклама не должна создавать впечатление ненужности медицинских
консультаций или хирургических операций;
- реклама не должна содержать утверждений о том, что действие
лекарственного средства гарантировано.
Кроме того, в соответствии с требованиями пунктов 3 и 4 ст. 5
Закона N 108-ФЗ, если деятельность рекламодателя подлежит
лицензированию, в рекламе должны быть указаны номер лицензии, а также
наименование органа, выдавшего эту лицензию.
Реклама товаров, подлежащих обязательной сертификации, должна
сопровождаться пометкой "подлежит обязательной сертификации".
Таким образом, названные выше затраты на размещение рекламной
информации о препаратах рецептурного отпуска в непериодических
специализированных медицинских печатных изданиях для профессионалов,
не являющихся СМИ и, следовательно, не зарегистрированных как СМИ, с
соблюдением ограничений на рекламу лекарственных средств,
предусмотренных ст. 44 Закона N 86-ФЗ и пунктами 3 и 4 ст. 5, а также
абзацем 1 п. 2 ст. 16 Закона N 108-ФЗ, в качестве иных рекламных
расходов учитываются для целей налогообложения прибыли в пределах 1%
выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 Кодекса.
При этом в соответствии с абзацем 4 п. 4 ст. 264 Кодекса к
расходам организации на рекламу в целях налогообложения прибыли
относятся фактические расходы на изготовление рекламных брошюр и
каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, выполняемых и
оказываемых организацией, и (или) о самой организации.
Согласно п. 3 ст. 46 Закона N 3-ФЗ распространение в целях
рекламы образцов лекарственных средств, содержащих наркотические
средства или психотропные вещества, запрещается.
В целях налогообложения прибыли организации, занимающейся
производством и реализацией лекарственных средств рецептурного
отпуска, на основании Закона N 108-ФЗ и Закона N 86-ФЗ не относятся к
рекламным расходам затраты на распространение (доведение) информации о
производимой продукции (товарах), предназначенной для врачей, в виде
докладов медицинских представителей организации-производителя на
врачебных симпозиумах и конференциях, понесенные при перечислении
платы организациям-устроителям данных научных мероприятий; а также на
апробацию практикующими врачами производимых лекарственных средств.
В соответствии со ст. 28 Закона N 86-ФЗ предприятия-производители
лекарственных средств могут продавать лекарственные средства или
передавать их в распоряжение (имеющих соответствующие лицензии):
- других предприятий-производителей лекарственных средств для
целей производства;
- предприятий оптовой торговли лекарственными средствами;
- аптечных учреждений;
- научно-исследовательских учреждений для
научно-исследовательской работы.
При этом согласно п. 16 ст. 270 Кодекса для определения
налогооблагаемой прибыли не учитываются расходы в виде стоимости
безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав),
в том числе сертифицированных лекарственных средств рецептурного
отпуска, переданных на добровольную апробацию, и расходов, связанных с
такой передачей.
Основание: письмо МНС России от 24.03.2003 N 02-5-11/73-К342.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин |