ПО КАКОЙ СТОИМОСТИ В РАСХОДАХ МОЖНО УЧЕСТЬ ЦЕННЫЕ БУМАГИ,
ПОЛУЧЕННЫЕ (ПРИОБРЕТЕННЫЕ) ПРИ УВЕЛИЧЕНИИ УСТАВНОГО КАПИТАЛА, ПРИ ИХ
РЕАЛИЗАЦИИ ТРЕТЬИМ ЛИЦАМ? КАКИМ ОБРАЗОМ УЧИТЫВАЮТСЯ В ЦЕЛЯХ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ БЕСПРОЦЕНТНЫЕ ЗАЙМЫ У ЗАИМОПОЛУЧАТЕЛЯ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
22 сентября 2003 г.
N 26-12/52297
(Д)
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам
по г. Москве рассмотрело ваш запрос о порядке учета ценных бумаг и о
порядке учета беспроцентного займа.
В соответствии с пунктом 6 статьи 66 Гражданского кодекса
Российской Федерации вкладом в уставный (складочный) капитал (фонд)
организации могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или
имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку.
С 2002 года налогообложение прибыли регулируется главой 25
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В соответствии со статьей 247 Кодекса прибылью для российских
организаций признается полученный доход, уменьшенный на величину
произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25
Кодекса.
Порядок определения налоговой базы по доходам от долевого участия
и при осуществлении договора простого товарищества установлен
соответственно статьями 275, 278 Кодекса, от передачи имущества в
уставный (складочный) капитал (фонд) организации - статьей 277
Кодекса.
При этом следует иметь в виду, что при передаче имущества в
уставный капитал вклад передающей стороны оценивается по стоимости
имущества, учтенного в налоговом учете передающей стороны. При этом не
возникают ни доходы, ни расходы у этой организации. В этой же оценке
учитывается имущество в налоговом учете у получающей стороны,
стоимость которого должна быть подтверждена документально.
Порядок определения налоговой базы по операциям с ценными
бумагами определен статьей 280 Кодекса.
Порядок отнесения объектов гражданских прав к ценным бумагам
устанавливается гражданским законодательством Российской Федерации и
применимым законодательством иностранных государств.
В соответствии с пунктом 2 статьи 280 Кодекса доходы
налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных
бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации
или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного
процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем
налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной
налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход
налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не
включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при
налогообложении.
Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, в том
числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются
исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее
приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной
стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного
(купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной
бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного
(купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.
Таким образом, при реализации полученных в качестве увеличения
уставного капитала (фонда) от третьих лиц акций на сторону стоимость
таких акций будет определяться исходя из стоимости, по которой они
учтены в налоговом учете при их получении (с учетом положений ст. 277
Кодекса), и расходов, связанных с реализацией данных акций.
Что касается вопроса по учету доходов у заимополучателя при
получении беспроцентного займа, Управлением Министерства Российской
Федерации по налогам и сборам по г. Москве направлен запрос в
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам по вопросу о
порядке исчисления налогооблагаемой прибыли организации, получившей
беспроцентный заем, и по получении ответа вам будет сообщено
дополнительно.
Заместитель
руководителя Управления
Министерства РФ
по налогам и сборам по г. Москве
Ю.А. Мавашев |