КАКИМ ОБРАЗОМ УЧИТЫВАЕТСЯ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СТРАХОВАНИЕ
ИМУЩЕСТВА, ПРИНЯТОГО В ЗАЛОГ? КАКИМ ОБРАЗОМ УЧИТЫВАЮТСЯ В ЦЕЛЯХ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ РАСХОДЫ ПО АРЕНДЕ ИМУЩЕСТВА У ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
23 сентября 2003 г.
N 26-12/52309
(Д)
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и сборам
по г. Москве рассмотрело ваш запрос о порядке учета в целях
налогообложения прибыли расходов по страхованию имущества, принятого в
залог, и расходов по аренде помещения у физического лица.
1. По вопросу об учете в целях налогообложения прибыли расходов
по страхованию имущества, принятого в залог.
С 2002 года налогообложение прибыли регулируется главой 25
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В соответствии со статьей 247 Кодекса прибылью для российских
организаций признается полученный доход, уменьшенный на величину
произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25
Кодекса.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса расходами
признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты,
осуществленные налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 2 статьи 252 Кодекса расходы в
зависимости от их характера, а также условий осуществления и
направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы,
связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 253 Кодекса расходы
на обязательное и добровольное страхование относятся к расходам,
связанным с производством и реализацией.
Страховые взносы ломбарда по добровольному страхованию имущества,
принятого в залог, признаются для целей налогообложения в соответствии
с пунктом 1 статьи 263 Кодекса, если страхование осуществляет
страховая организация, получившая лицензию на проведение данного вида
страхования в установленном законодательством РФ порядке.
2. По вопросу о включении в расходы затрат организации по аренде
помещения у физического лица.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса расходами
признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты.
Кроме того, расходами признаются любые затраты при условии, что
они произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода.
В соответствии с пунктом 2 статьи 252 Кодекса расходы в
зависимости от их характера, а также условий осуществления и
направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы,
связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
В соответствии с пунктом 2 статьи 253 Кодекса расходы, связанные
с производством и реализацией, подразделяются на:
1) материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) суммы начисленной амортизации;
4) прочие расходы.
Прочие расходы, связанные с производством и реализацией,
определены статьей 264 Кодекса, в том числе подпунктом 10 пункта 1
статьи 264 Кодекса - арендные (лизинговые) платежи за арендуемое
(принятое в лизинг) имущество.
Таким образом, в случае если имущество, арендуемое у физического
лица, используется в производственных целях, то расходы по аренде
данного имущества могут быть учтены в целях налогообложения прибыли в
составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Вместе с тем необходимо учитывать, что в соответствии со статьей
7 Жилищного кодекса РСФСР (утв. ВС РСФСР 24.06.83) (ред. 31.12.2002) и
статьей 288 Гражданского кодекса Российской Федерации от 30.11.94 N
51-ФЗ (ред. 10.01.2003) жилые помещения предназначены для проживания
граждан. Размещение собственником и (или) арендатором в принадлежащем
ему и (или) арендуемом им жилом помещении предприятий, учреждений,
организаций допускается только после перевода такого помещения в
нежилое. Перевод помещений из жилых в нежилые производится в порядке,
определяемом жилищном законодательством.
Таким образом, в случае если вышеназванный перевод не был
произведен, то организация не вправе использовать данное помещение в
иных целях, кроме как для проживания граждан, и соответственно
рассматриваемый договор аренды не мог быть заключен.
Таким образом, если вышеназванный перевод был совершен и
помещение имеет статус нежилого и организация использует его в целях
получения дохода, то налогоплательщик вправе учесть в составе прочих
расходов, связанных с производством и реализацией, участвующих при
расчете налоговой базы по налогу на прибыль, затраты в виде арендных
платежей за пользование данным помещением в производственных целях.
Заместитель
руководителя Управления
Министерства РФ
по налогам и сборам по г. Москве
Ю.А. Мавашев |