ОРГАНИЗАЦИЯ, ВЫСТУПАЯ В КАЧЕСТВЕ АРЕНДАТОРА, ЗАКЛЮЧИЛА ДОГОВОР
АРЕНДЫ НЕЖИЛОГО ПОМЕЩЕНИЯ, НАХОДЯЩЕГОСЯ В ФЕДЕРАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ,
СРОКОМ НА 11 МЕСЯЦЕВ. В СООТВЕТСТВИИ С ЧАСТЬЮ ВТОРОЙ СТ. 295
ГРАЖДАНСКОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПОДПИСАННЫЙ СТОРОНАМИ
ДОГОВОР БЫЛ НАПРАВЛЕН НА СОГЛАСОВАНИЕ В МИНИМУЩЕСТВО РОССИИ.
АРЕНДОДАТЕЛЬ (ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ УНИТАРНОЕ ПРЕДПРИЯТИЕ)
ПЕРЕДАЛ ВЫШЕУКАЗАННОЕ ИМУЩЕСТВО СОГЛАСНО АКТУ ПРИЕМА-ПЕРЕДАЧИ В
ТЕЧЕНИЕ 5 ДНЕЙ ПОСЛЕ ПОДПИСАНИЯ СТОРОНАМИ (АРЕНДАТОРОМ И
АРЕНДОДАТЕЛЕМ) ДОГОВОРА. СОГЛАСНО УСЛОВИЯМ ДАННОГО ДОГОВОРА ОН
ВСТУПАЕТ В СИЛУ С МОМЕНТА СОГЛАСОВАНИЯ. ПРОЦЕДУРА СОГЛАСОВАНИЯ ЗАНЯЛА
ДЛИТЕЛЬНЫЙ ПЕРИОД И ДОГОВОР БЫЛ СОГЛАСОВАН ЛИШЬ ЧЕРЕЗ 6 МЕСЯЦЕВ ПОСЛЕ
ЕГО ПОДПИСАНИЯ СТОРОНАМИ.
ПРАВОМЕРНО ЛИ ОРГАНИЗАЦИИ-АРЕНДАТОРУ ПРИНИМАТЬ К ВЫЧЕТУ НАЛОГ НА
ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ В КАЧЕСТВЕ НАЛОГОВОГО АГЕНТА, А ТАКЖЕ ОТНОСИТЬ
СУММЫ АРЕНДНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ НА УМЕНЬШЕНИЕ НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ ПРИБЫЛИ С
МОМЕНТА ПОДПИСАНИЯ АКТА ПРИЕМА-ПЕРЕДАЧИ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
10 июня 2003 г.
N 11-14/30777
(Д)
С 1 января 2002 года исчисление и уплата налога на прибыль
организаций осуществляются на основании главы 25 "Налог на прибыль
организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Согласно ст. 247 Кодекса объектом налогообложения по налогу на
прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибылью в целях главы 25 Кодекса признаются для российских
организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных
расходов, которые определяются в соответствии с данной главой.
В соответствии со ст. 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает
полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением
расходов, указанных в ст. 270 Кодекса), которыми признаются любые
обоснованные и документально подтвержденные затраты при условии, что
они произведены налогоплательщиком для осуществления деятельности,
направленной на получение дохода.
В целях налогообложения прибыли арендные платежи в соответствии с
подп. 10 п. 1 ст. 264 Кодекса учитываются в составе прочих расходов,
связанных с производством и (или) реализацией, и уменьшают налоговую
базу по налогу на прибыль.
Размер арендных платежей и порядок их перечисления
устанавливаются договором, заключенным в порядке, установленном
гражданским законодательством.
Таким образом, арендные платежи, уплачиваемые по заключенному в
установленном законодательством порядке договору аренды находящихся в
федеральной собственности нежилых помещений, подлежат включению в
состав прочих расходов в соответствии с подп. 10 п. 1 ст. 264 Кодекса
при условии их обоснованности и подтверждения соответствующими
первичными документами (договор аренды, акт приема-передачи, счета на
оплату арендных платежей, платежные поручения и др.) начиная с
периода, в котором этот договор вступил в законную силу.
Согласно п. 3 ст. 161 Кодекса при предоставлении на территории
Российской Федерации органами государственной власти и управления и
органами местного самоуправления в аренду федерального имущества,
имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества
налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется как
сумма арендной платы с учетом налога на добавленную стоимость. В этом
случае налоговыми агентами признаются арендаторы указанного имущества.
Указанные лица обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых
арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога на
добавленную стоимость.
В соответствии со ст. 608 Гражданского кодекса Российской
Федерации право сдачи имущества в аренду принадлежит его собственнику.
Арендодателями могут быть также лица, управомоченные законом или
собственником сдавать имущество в аренду.
Таким образом, при аренде федерального имущества арендатор
признается налоговым агентом только в случае, если услуга по
предоставлению такого имущества в аренду оказана органом
государственной власти и управления, то есть арендодателем является
орган государственной власти и управления либо арендодателями
выступают орган государственной власти и управления и балансодержатель
данного имущества, не являющийся органом государственной власти и
управления.
В том случае, если арендодателями федерального имущества
выступают лица, управомоченные законом или собственником сдавать
имущество в аренду, и эти управомоченные лица не являются органами
государственной власти и управления, то арендодатели в установленном
порядке уплачивают налог на добавленную стоимость при оказании услуги
по предоставлению в аренду федерального имущества.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев |