РОССИЙСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ПО ДОГОВОРУ АРЕНДЫ ИМУЩЕСТВА АРЕНДУЕТ У
БЕЛОРУССКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ИМУЩЕСТВО (ПОЛИГРАФИЧЕСКОЕ ОБОРУДОВАНИЕ),
НАХОДЯЩЕЕСЯ НА ТЕРРИТОРИИ Г. МОСКВЫ. ДОГОВОРОМ АРЕНДЫ ПРЕДУСМОТРЕНО,
ЧТО АРЕНДНАЯ ПЛАТА МОЖЕТ ВНОСИТЬСЯ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ СЛЕДУЮЩИМ
ОБРАЗОМ:
- ПУТЕМ ПЕРЕЧИСЛЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ НА РАСЧЕТНЫЙ СЧЕТ
АРЕНДОДАТЕЛЯ (БЕЛОРУССКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ);
- ПУТЕМ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ АРЕНДАТОРОМ АРЕНДОДАТЕЛЮ СОГЛАСОВАННЫХ
УСЛУГ;
- ПУТЕМ ПЕРЕДАЧИ АРЕНДАТОРОМ В СОБСТВЕННОСТЬ АРЕНДОДАТЕЛЮ
СОГЛАСОВАННЫХ ТОВАРОВ.
ПРОСИМ РАЗЪЯСНИТЬ ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА С ДОХОДОВ
БЕЛОРУССКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ - АРЕНДОДАТЕЛЯ.
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
14 мая 2003 г.
N 26-12/26419
(Д)
Статьей 246 главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) предусмотрено, что иностранные организации, получающие
доходы от источников в Российской Федерации, признаются плательщиками
налога на прибыль в Российской Федерации. Объектом налогообложения по
налогу на прибыль для указанной категории организаций признаются
доходы, полученные от источников в Российской Федерации, которые
определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ.
Согласно подп. 7 п. 1 ст. 309 НК РФ к доходам иностранной
организации от источников в Российской Федерации, подлежащим обложению
налогом, удерживаемым у источника выплаты, если получение таких
доходов не связано с предпринимательской деятельностью этой
иностранной организации через постоянное представительство в
Российской Федерации, в частности, относятся доходы от сдачи в аренду
имущества, используемого на территории Российской Федерации.
Налог с указанного вида дохода исчисляется по ставке,
предусмотренной подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ, то есть по ставке 20%.
Если международным договором Российской Федерации, содержащим
положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные
правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии
с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то в
соответствии со ст. 7 НК РФ применяются правила и нормы международных
договоров Российской Федерации.
В отношениях с Республикой Беларусь действует Соглашение между
Правительством Российской Федерации и Республики Беларусь об избежании
двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов
в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.95 (далее -
Соглашение), ст. 18 которого предусмотрено, что виды доходов,
возникающие из источников в Договаривающемся Государстве, о которых не
говорится в специальных статьях Соглашения, могут облагаться налогом в
этом Государстве.
В связи с тем, что специальными статьями Соглашения не определен
порядок налогообложения доходов, получаемых резидентами
Договаривающихся Государств от использования движимого имущества,
налогообложение таких доходов должно производиться в соответствии с
положениями ст. 18 Соглашения, то есть доходы белорусской организации
от сдачи в аренду движимого имущества, находящегося на территории
Российской Федерации, подлежат налогообложению в Российской Федерации.
Налог с доходов, полученных иностранной организацией от
источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается
российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации в
порядке, установленном ст. 310 НК РФ.
При этом п. 3 ст. 309 НК РФ предусмотрено, что доходы,
перечисленные в п. 1 ст. 309 НК РФ, являются объектом налогообложения
по налогу на прибыль независимо от формы, в которой получены такие
доходы, в частности, в натуральной форме, путем погашения
обязательств, в виде прощения долга или зачета требований. В таких
случаях налоговый агент обязан перечислить налог в бюджет, уменьшив
соответствующим образом доход иностранной организации, получаемый в
неденежной форме (основание: п. 7 раздела II Методических рекомендаций
налоговым органам по применению отдельных положений главы 25
Налогового кодекса Российской Федерации, касающихся особенностей
налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций,
утвержденных приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150).
Налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в сроки,
установленные для представления налоговых расчетов ст. 289 НК РФ,
представляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям
доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период
в налоговый орган по месту своего нахождения по форме, утвержденной
приказом МНС России от 24.01.2002 N БГ-3-23/31.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин |