ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ, ПРИМЕНЯЮЩИЙ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ, В КАЧЕСТВЕ ОБЪЕКТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ВЫБРАЛ ДОХОДЫ,
УМЕНЬШЕННЫЕ НА ВЕЛИЧИНУ РАСХОДОВ. ПРОСЬБА ДАТЬ РАЗЪЯСНЕНИЯ ПО
СЛЕДУЮЩИМ ВОПРОСАМ:
1. ВКЛЮЧАЕТСЯ ЛИ В СОСТАВ ЗАТРАТ КОМИССИОННОЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ,
УПЛАЧИВАЕМОЕ КОМИССИОНЕРУ (СОГЛАСНО ДОГОВОРУ КОМИССИИ) ЗА РЕАЛИЗАЦИЮ
ПОСТАВЛЕННОГО ТОВАРА?
2. ВКЛЮЧАЕТСЯ ЛИ В СОСТАВ РАСХОДОВ УПЛАЧЕННЫЙ НДС ПО ПРИОБРЕТЕННЫМ
ТОВАРАМ, УСЛУГАМ?
3. КАКИЕ ДОКУМЕНТЫ НЕОБХОДИМО ПРЕДСТАВИТЬ В НАЛОГОВЫЙ ОРГАН ДЛЯ
ПОДТВЕРЖДЕНИЯ ПРОИЗВЕДЕННЫХ РАСХОДОВ НА ТРАНСПОРТНЫЕ УСЛУГИ ПО
ПЕРЕВОЗКЕ ПРИОБРЕТЕННЫХ ТОВАРОВ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
19 мая 2003 г.
N 21-09/26661
(Д)
1. В соответствии со ст. 346.16 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) при определении объекта налогообложения
налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения,
уменьшают полученные доходы на суммы расходов по оплате стоимости
товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.
При реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой
и реализацией, формируются с учетом положений ст. 320 Кодекса.
Согласно данной статье в состав расходов на реализацию (издержек
обращения) налогоплательщики, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и
розничную торговлю, включают расходы налогоплательщика - покупателя
товаров на доставку этих товаров в случае, если такая доставка не
включается в цену приобретения товаров по условиям договора, складские
расходы и иные расходы, связанные с приобретением и реализацией
товаров.
Статьей 991 Гражданского кодекса Российской Федерации определено,
что комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае,
когда комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки
третьим лицом (делькредере), также дополнительное вознаграждение в
размере и в порядке, установленных в договоре комиссии.
Учитывая приведенные выше правовые нормы, индивидуальный
предприниматель - комитент, применяющий упрощенную систему
налогообложения, может учесть в составе затрат по оплате стоимости
товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, суммы выплаченных им
комиссионных вознаграждений.
2. В соответствии с подп. 8 п. 1 ст. 346.16 Кодекса при
определении объекта налогообложения налогоплательщик, применяющий
упрощенную систему налогообложения, вправе уменьшить полученные доходы
на суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС) по
приобретаемым товарам (работам и услугам).
При этом указанные расходы принимаются при условии их
соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса, то есть они
должны быть обоснованы и документально подтверждены и в соответствии с
п. 2 ст. 346.17 Кодекса признаются после их фактической оплаты.
Следует также учитывать, что суммы НДС принимаются в расходы
текущего отчетного периода в той части, в какой в этом периоде в целях
исчисления единого налога признан сам расход. Иными словами,
уплаченные при приобретении покупных товаров суммы НДС следует списать
в расход после фактической реализации этих товаров, а НДС по расходам,
относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, следует
списывать в расход равномерно, как и сами эти расходы.
3. В соответствии с положениями ст. 346.16 Кодекса расходы,
уменьшающие в целях налогообложения доходы налогоплательщика,
применяющего упрощенную систему налогообложения, принимаются при
условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса,
то есть расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.
Непосредственно законодательством о налогах и сборах в настоящее
время не установлены правила и требования к оформлению первичных
документов индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную
систему налогообложения.
Вместе с тем в ст. 252 Кодекса определено, что под документально
подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные
документами, оформленными в соответствии с законодательством
Российской Федерации.
Согласно ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 N 129-ФЗ "О
бухгалтерском учете" первичные учетные документы принимаются к учету,
если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных
форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не
предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные
реквизиты:
а) наименование документа;
б) дату составления документа;
в) наименование организации, от имени которой составлен документ
(для индивидуальных предпринимателей - фамилию, имя, отчество, номер и
дату выдачи документа о государственной регистрации физического лица в
качестве индивидуального предпринимателя, ИНН);
г) содержание хозяйственной операции;
д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном
выражении;
е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение
хозяйственной операции и правильность ее оформления (для юридических
лиц);
ж) личные подписи указанных лиц;
Первичный учетный документ должен быть составлен в момент
совершения операции, а если это не представляется возможным -
непосредственно после ее окончания.
Кроме того, при оформлении любой хозяйственной операции к
первичным учетным документам должен прилагаться документ,
подтверждающий факт оплаты товара (услуги), а именно: кассовый чек или
квитанция к приходно-кассовому ордеру, или платежное поручение с
отметкой банка об исполнении, или документ строгой отчетности,
свидетельствующий о фактически произведенных расходах.
Таким образом, документы, подтверждающие произведенные
налогоплательщиком расходы по доставке товаров, должны соответствовать
вышеуказанным требованиям, а также быть оформлены в соответствии с
нормами гражданского права.
Вместе с тем следует иметь в виду, что для уменьшения полученных
доходов на величину произведенных затрат необходимо, чтобы расходы
также соответствовали критерию обоснованности (экономической
оправданности) и их осуществление было связано с предпринимательской
деятельностью.
Если произведенный расход не соответствует хотя бы одному из
критериев, приведенных выше, то он не признается в целях
налогообложения.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина |