ПОСЛЕ СМЕРТИ ОДНОГО ИЗ УЧРЕДИТЕЛЕЙ ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ
ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ К ОБЩЕСТВУ ОБРАТИЛСЯ НАСЛЕДНИК УМЕРШЕГО ПАЙЩИКА С
ЗАЯВЛЕНИЕМ О ВЫПЛАТЕ ДЕЙСТВИТЕЛЬНОЙ СТОИМОСТИ ДОЛИ, ПРИНАДЛЕЖАЩЕЙ
ПОКОЙНОМУ, А ТАКЖЕ О ВЫПЛАТЕ СУММЫ ЕГО ВКЛАДА, ПРИНАДЛЕЖАЩЕЙ ЕМУ НА
ОСНОВАНИИ СВИДЕТЕЛЬСТВА О ПРАВЕ СОБСТВЕННОСТИ. ДОЛЖНО ЛИ ОБЩЕСТВО
УДЕРЖИВАТЬ НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ С УКАЗАННЫХ СУММ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
23 июня 2003 г.
N 11-14/33275
(Д)
Согласно ст. 93 Гражданского кодекса Российской Федерации и ст.
21 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с
ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) участник
общества вправе продать или иным образом уступить свою долю в уставном
капитале общества либо ее часть одному или нескольким участникам
данного общества.
Доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью
переходят к наследникам граждан и к правопреемникам юридических лиц,
являвшихся участниками общества, если учредительными документами
общества не предусмотрено, что такой переход допускается только с
согласия остальных участников общества.
Отказ в согласии на переход доли влечет обязанность общества
выплатить наследникам (правопреемникам) участника ее действительную
стоимость или выдать им в натуре имущество на такую стоимость в
порядке и на условиях, предусмотренных Законом N 14-ФЗ и
учредительными документами общества.
Согласно подп. 5 п. 1 ст. 208 и ст. 209 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом обложения налогом на
доходы физических лиц признается доход, полученный от источников в
Российской Федерации от реализации долей участия в уставном капитале
организаций.
Таким образом, доход, выплаченный организацией в сумме стоимости
доли в уставном капитале общества, принадлежащей физическому лицу на
основании свидетельства о праве собственности, подлежит обложению
налогом на доходы физических лиц по ставке 13% лишь в части,
превышающей сумму первоначального взноса.
Статьей 226 Кодекса предусмотрено, что российские организации,
индивидуальные предприниматели и постоянные представительства
иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в
результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы,
указанные в п. 2 указанной статьи, обязаны исчислить, удержать у
налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии
со ст. 224 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных данной
статьей.
Поскольку в данном случае общество с ограниченной
ответственностью является источником выплаты дохода физическому лицу
от реализации его доли в уставном капитале юридического лица, на него
возлагается обязанность по исчислению и уплате налога на доходы
физических лиц с указанного дохода в порядке, установленном ст. 226
Кодекса.
В соответствии с п. 2 ст. 230 Кодекса налоговые агенты
представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о
доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и
удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1
апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме,
утвержденной Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.
Вместе с тем в соответствии с п. 18 ст. 217 Кодекса не подлежат
обложению налогом на доходы физических лиц доходы в денежной и
натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке
наследования или дарения, за исключением вознаграждения,
выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений
науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и
промышленных образцов.
Таким образом, сумма, выплаченная обществом физическому лицу -
наследнику в размере стоимости доли в уставном капитале общества,
принадлежащей ему на основании свидетельства о праве на наследство, не
подлежит обложению налогом на доходы физических лиц и будет облагаться
налогом на имущество, переходящее в порядке наследования, в
соответствии с нормами Закона Российской Федерации от 12.12.91 N
2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или
дарения".
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев |