ПРАВОМЕРНО ЛИ УЧИТЫВАТЬ В СОСТАВЕ ПРОЧИХ РАСХОДОВ ЗАТРАТЫ,
ПОНЕСЕННЫЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ, В ВИДЕ МАТЕРИАЛЬНОЙ ПОМОЩИ В ДЕНЕЖНОЙ
ФОРМЕ, ОКАЗАННОЙ НЕ РАБОТАЮЩЕМУ В ОРГАНИЗАЦИИ ИНВАЛИДУ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
24 июня 2003 г.
N 26-12/34018
(Д)
В соответствии с подп. 38 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ) у организаций, использующих труд
инвалидов, в которых инвалиды от общего числа работников организации
составляют не менее 50% и доля расходов на оплату труда инвалидов в
расходах на оплату труда не менее не менее 25%, к прочим расходам,
связанным с производством и (или) реализацией, относятся
осуществленные ими в отчетном (налоговом) периоде расходы в виде
средств, направленных на цели, обеспечивающие социальную защиту
инвалидов.
При этом расходы в виде средств, направленных указанными
организациями, использующими труд инвалидов, на цели, обеспечивающие
социальную защиту инвалидов, не могут быть включены в расходы,
связанные с производством и (или) реализацией подакцизных товаров,
минерального сырья, других полезных ископаемых и иных товаров по
перечню, определяемому Правительством Российской Федерации по
согласованию с общероссийскими организациями инвалидов, а также с
оказанием посреднических услуг, связанных с реализацией таких товаров,
минерального сырья и полезных ископаемых.
Для определения организацией, использующей труд инвалидов, за
отчетный (налоговый) период удельного веса инвалидов в общей
численности работников учитываются среднесписочная численность
работников организации и среднесписочная численность инвалидов,
определенные в соответствии с п. 5 раздела II Инструкции по заполнению
организациями сведений о численности работников и использовании
рабочего времени в формах федерального государственного
статистического наблюдения, утвержденной постановлением Госкомстата
России от 07.12.98 N 121.
Доля расходов на оплату труда инвалидов в общих расходах на
оплату труда организации, использующей труд инвалидов, определяется
как отношение суммы расходов на оплату труда, начисленной за отчетный
(налоговый) период инвалидам списочного состава, к сумме расходов на
оплату труда, начисленной всем работникам списочного состава
организации, в соответствии со ст. 255 НК РФ.
Целями социальной защиты инвалидов признаются улучшение условий
труда инвалидов, создание рабочих мест для инвалидов (включая закупку
и монтаж оборудования и организацию труда рабочих-надомников),
обучение (в том числе новым профессиям и приемам труда) и
трудоустройство инвалидов, защита прав и законных интересов инвалидов,
мероприятия по их реабилитации (включая приобретение и обслуживание
технических средств реабилитации, собак-проводников, путевок в
санаторно-курортные учреждения), обеспечение инвалидам равных с
другими гражданами возможностей (включая транспортное обслуживание
инвалидов, организацию отдыха детей-инвалидов) в соответствии с
законодательством Российской Федерации о социальной защите инвалидов,
включая взносы на содержание общественных организаций инвалидов.
Организациями, использующими труд инвалидов, в прочие расходы,
связанные с производством и (или) реализацией, относятся взносы,
фактически направленные в отчетном (налоговом) периоде на содержание
общественных организаций инвалидов.
Общественной организацией согласно ст. 8 Федерального закона от
19.05.95 N 82-ФЗ "Об общественных объединениях" (далее - Закон N
82-ФЗ) является основанное на членстве общественное объединение,
созданное на основе совместной деятельности для защиты общих интересов
и достижения уставных целей объединившихся граждан.
В соответствии со ст. 33 Федерального закона от 24.11.95 N 181-ФЗ
"О социальной защите инвалидов в Российской Федерации" общественными
организациями инвалидов признаются организации, созданные инвалидами и
лицами, представляющими их интересы, в целях защиты прав и законных
интересов инвалидов, обеспечения им равных с другими гражданами
возможностей решения задач общественной интеграции инвалидов, среди
членов которых инвалиды и их законные представители (один из
родителей, усыновителей, опекунов или попечителей) составляют не менее
80%.
Взносы, перечисленные на содержание общественных фондов и
общественных объединений других организационно-правовых форм,
определенных Законом N 82-ФЗ, союзам общественных организаций
инвалидов и другим некоммерческим организациям организациями,
использующими труд инвалидов, не могут включаться в состав прочих
расходов, связанных с производством и (или) реализацией.
В соответствии с подп. 39 п. 1 ст. 264 НК РФ учреждениями,
единственным собственником имущества которых являются общественные
организации инвалидов, осуществляющими наряду с ведением уставной
деятельности и деятельность, связанную с получением доходов от
реализации, в прочие расходы, связанные с производством и (или)
реализацией (за исключением расходов, связанных с производством и
(или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других
полезных ископаемых и иных товаров), относятся расходы в виде средств,
фактически направленных ими в отчетном (налоговом) периоде на
осуществление деятельности создавших их общественных организаций
инвалидов и на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов.
Статьей 120 Гражданского кодекса Российской Федерации учреждением
признается организация, созданная собственником для осуществления
функций некоммерческого характера и финансируемая им полностью или
частично.
Отнесение указанных расходов в прочие расходы, связанные с
производством и (или) реализацией, производится учреждениями,
созданными общественными организациями инвалидов для выполнения
функций некоммерческого характера.
В состав прочих расходов, связанных с производством и
реализацией, общественными организациями инвалидов могут быть включены
затраты в виде средств, направленных на выполнение целей социальной
защиты инвалидов, для которых в отчетном (налоговом) периоде, в
котором понесены расходы, отсутствуют целевые поступления. В случае
наличия целевых поступлений (в том числе целевых средств без указания
конкретной цели расходования) указанные расходы могут учитываться в
уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль только в размере
фактически направленных на социальную защиту инвалидов сумм за вычетом
остатка таких целевых поступлений (средств).
Положения подпунктов 38 и 39 п. 1 ст. 264 НК РФ применяются к
организациям, использующим труд инвалидов, общественным организациям
инвалидов и учреждениям, единственным собственником имущества которых
являются общественные организации инвалидов, обеспечивающим раздельный
учет доходов и расходов, связанных с производством и (или) реализацией
подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых и
иных товаров по перечню, определенному Правительством Российской
Федерации по согласованию с общероссийскими организациями инвалидов, а
также с оказанием посреднических услуг, связанных с реализацией таких
товаров, минерального сырья и полезных ископаемых, от доходов и
расходов, связанных с производством и (или) реализацией других
товаров, работ, услуг.
Таким образом, при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на
прибыль неправомерно учитывать в составе прочих расходов затраты,
понесенные налогоплательщиком, в виде материальной помощи в денежной
форме, оказанной не работающему в организации инвалиду.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев |