ЯВЛЯЕТСЯ ЛИ НЕОБХОДИМЫМ ДЛЯ ОТНЕСЕНИЯ ЗАТРАТ ОРГАНИЗАЦИИ ПО ОПЛАТЕ
УСЛУГ УПРАВЛЯЮЩЕГО К РАСХОДАМ, УЧИТЫВАЕМЫМ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ПРИБЫЛИ, ЗАКЛЮЧЕНИЕ С ИНДИВИДУАЛЬНЫМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕМ ДОПОЛНИТЕЛЬНОГО
ДОГОВОРА ОБ ОКАЗАНИИ КОНСУЛЬТАЦИОННЫХ УСЛУГ, СВЯЗАННЫХ С УПРАВЛЕНИЕМ
ОРГАНИЗАЦИЕЙ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
24 июня 2003 г.
N 26-12/34020
(Д)
Согласно ст. 421 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее
- ГК РФ) стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и
не предусмотренный законом или иными правовыми актами.
Стороны могут заключить договор, в котором содержатся элементы
различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми
актами (смешанный договор). К отношениям сторон по смешанному договору
применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы
которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из
соглашения сторон или существа смешанного договора (п. 3 ст. 421 ГК
РФ).
Согласно п. 3 ст. 103 ГК РФ по решению общего собрания акционеров
полномочия исполнительного органа общества могут быть переданы по
договору другой коммерческой организации или индивидуальному
предпринимателю (управляющему).
Согласно п. 1 ст. 69 Федерального закона от 26.12.95 N 208-ФЗ "Об
акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ) по решению общего
собрания акционеров полномочия единоличного исполнительного органа
общества могут быть переданы по договору коммерческой организации
(управляющей организации) или индивидуальному предпринимателю
(управляющему). Решение о передаче полномочий единоличного
исполнительного органа общества управляющей организации или
управляющему принимается общим собранием акционеров только по
предложению совета директоров (наблюдательного совета) общества.
При этом "внутреннее" управление обществом их директором, а также
иными уставными органами необходимо отличать от доверительного
управления имуществом - глава 53 ГК РФ.
Управляющий, действуя от своего имени, обязан извещать всех
третьих лиц о своем особом положении (ст. 1012 ГК РФ).
Директор (правление общества и т.п.), хотя и имеет право
распоряжения (в той или иной степени) имуществом таких организаций, но
действует при этом от их имени, никогда не принимает имущество,
которым распоряжается, на свой отдельный баланс, а если и несет
гражданско-правовую ответственность перед обществом (товариществом,
предприятием), то только в случаях, предусмотренных законом или
договором (п. 3 ст. 53 ГК РФ).
Как орган юридического лица, а не его доверительный управляющий
призваны действовать и те коммерческие организации либо индивидуальные
предприниматели, с которыми в силу п. 3 ст. 103 ГК РФ (п. 1 ст. 69
Закона N 208-ФЗ) по решению общего собрания акционеров был заключен
договор о передаче полномочий исполнительного органа акционерного
общества.
Представленным организацией договором определены
гражданско-правовые отношения по возмездному оказанию услуг управления
организацией индивидуальным предпринимателем.
Одновременно указанный договор устанавливает передачу полномочий
единоличного исполнительного органа организации - генерального
директора индивидуальному предпринимателю, то есть его можно
рассматривать также как внутренний документ организации.
В соответствии со ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания
услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги
(совершить определенные действия или осуществить определенную
деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.
В соответствии с представленным договором стороны обязуются
ежемесячно подписывать акт об оказании услуг по договору, который
будет являться неотъемлемой частью договора, что согласуется со ст.
720 ГК РФ, которая устанавливает обязанность заказчика в порядке и
сроки, определенные договором, принять оказанные услуги, при этом
получение услуг фиксируется в акте приемки-передачи услуг, так как в
соответствии со ст. 783 ГК РФ к договору возмездного оказания услуг
применяются общие положения о подряде.
В соответствии со ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) налогоплательщик для целей налогообложения прибыли
уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за
исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные
налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально
подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные
документами, оформленными в соответствии с законодательством
Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии,
что они произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода (ст. 252 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 264 НК РФ в состав прочих расходов, связанных с
производством и (или) реализацией, включаются, в частности, расходы на
управление организацией или отдельными ее подразделениями, а также
расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее
отдельными подразделениями.
Следовательно, расходы организации на оплату услуг по управлению
организацией индивидуальным предпринимателем могут учитываться в
составе расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на
основании п. 1 ст. 264 НК РФ при условии соответствия указанных
расходов критериям п. 1 ст. 252 НК РФ.
Таким образом, заключение с индивидуальным предпринимателем
дополнительного договора об оказании консультационных услуг требуется
в случае оказания предпринимателем, помимо услуг по управлению
организацией, собственно консультационных услуг.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Ю.А. Мавашев |