НАЧИСЛЯЮТСЯ ЛИ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ В ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ НА ЗАРАБОТНУЮ ПЛАТУ ИНВАЛИДОВ, РАБОТАЮЩИХ В ШТАТЕ
ОРГАНИЗАЦИИ В 2002 ГОДУ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
14 июля 2003 г.
N 28-11/38825
(Д)
Статьей 234 главы 24 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) определено, что указанной главой устанавливается
единый социальный налог (далее - ЕСН), предназначенный для мобилизации
средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и
социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь.
В соответствии со ст. 8 Кодекса под налогом понимается
обязательный, индивидуально-безвозмездный платеж, взимаемый с
организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на
праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного
управления денежных средств в целях финансового обеспечения
деятельности государства и (или) муниципальных образований.
Освобождение налогоплательщиков в соответствии с подп. 1 п. 1 ст.
239 Кодекса от уплаты ЕСН, начисленного на выплаты и вознаграждения в
пользу работников, являющихся инвалидами I, II и III групп,
квалифицируется Кодексом как налоговая льгота.
Статьей 56 Кодекса установлено, что льготами по налогам
признаются преимущества, предоставляемые отдельным категориям
налогоплательщиков налоговым законодательством Российской Федерации по
сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не
уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем размере.
Согласно ст. 3 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об
обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее -
Закон N 167-ФЗ) страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование являются индивидуально-возмездными обязательными
платежами, которые уплачиваются в бюджет Пенсионного фонда Российской
Федерации и персональным целевым назначением которых является
обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному
пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых
взносов, учтенной на его индивидуальном счете.
Пунктом 2 ст. 10 Закона N 167-ФЗ определено, что объектом
обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов
являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные
главой 24 Кодекса.
В свою очередь налоговая база по ЕСН определена п. 1 ст. 237
Кодекса как любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм,
указанных в ст. 238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой
осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная
оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав),
предназначенных для физического лица-работника или членов его семьи, в
том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их
интересах.
Пунктом 1 ст. 239 Кодекса предоставляются льготы по ЕСН отдельным
категориям налогоплательщиков, но не страхователям, обязанным в силу
ст. 14 Закона N 167-ФЗ своевременно и в полном объеме уплачивать
страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации и
вести учет, связанный с начислением и перечислением страховых взносов
в указанный бюджет.
Специальной нормы, устанавливающей льготу по уплате страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование на выплаты инвалидам I,
II и III групп, Закон N 167-ФЗ не содержит. Следовательно, ст. 239
Кодекса, устанавливающая льготы по ЕСН, на правоотношения по уплате
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не
распространяется.
Таким образом, на выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в
пользу работников, являющихся инвалидами I, II и III групп, должны
начисляться страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин |