РОССИЙСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ОТКРЫЛА ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО НА
ТЕРРИТОРИИ УКРАИНЫ. ПРОСЬБА РАЗЪЯСНИТЬ ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ, ИМЕЮЩЕЙ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО В УКРАИНЕ.
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
14 мая 2003 г.
N 26-12/26426
(Д)
В соответствии со ст. 313 главы 25 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) плательщики налога на прибыль исчисляют
налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на
основе данных налогового учета. В соответствии со ст. 274 НК РФ
налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение
прибыли, определяемой в соответствии со ст. 247 НК РФ, подлежащей
налогообложению. Согласно ст. 247 НК РФ прибылью для российских
организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину
произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ.
Доходы, полученные российской организацией от источников за
пределами Российской Федерации, согласно ст. 311 НК РФ учитываются при
определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном
объеме с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации,
так и за ее пределами.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль расходы,
произведенные российской организацией в связи с получением доходов от
источников за пределами Российской Федерации, вычитаются в порядке и
размерах, установленных главой 25 НК РФ.
При этом ст. 22 Соглашения между Правительством Российской
Федерации и Правительством Украины об избежании двойного
налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от
уплаты налогов от 08.02.95 предусмотрено, что если резидент одного
Договаривающегося Государства получает доход или владеет имуществом в
другом Договаривающемся Государстве, которые в соответствии с
положениями указанного Соглашения могут облагаться налогом в другом
Государстве, сумма налога на этот доход или имущество, уплаченная в
этом другом Государстве, подлежит вычету из налога, взимаемого с
такого резидента в связи с таким доходом или имуществом в первом
упомянутом Государстве. Такой вычет, однако, не будет превышать сумму
налога первого Государства на такой доход или имущество, рассчитанного
в соответствии с его налоговым законодательством и правилами.
Зачет сумм налога, выплаченного российской организацией в
соответствии с законодательством иностранного государства, при уплате
этой организацией налога в Российской Федерации предоставляется в
порядке, установленном ст. 311 НК РФ.
При этом в соответствии с приказом МНС России от 07.08.2002 N
БГ-3-23/420 зачет сумм налога, выплаченных в соответствии с
законодательством иностранных государств российской организацией,
может быть произведен после представления российской организацией
налоговой декларации о доходах, полученных от источников за пределами
Российской Федерации, утвержденной приказом МНС России от 21.01.2002 N
БГ-3-23/23.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин |