ВОЗМЕЩАЕТСЯ ЛИ СУММА НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, УПЛАЧЕННАЯ
ПОСТАВЩИКАМ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ), ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ДЛЯ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ
ОПТОВОЙ И РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ, ЕСЛИ РОЗНИЧНАЯ ТОРГОВЛЯ ПЕРЕВЕДЕНА НА
УПЛАТУ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
16 июня 2003 г.
N 26-12/31437
(Д)
Согласно п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) организации и индивидуальные предприниматели,
являющиеся плательщиками единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД), не признаются
плательщиками налога на добавленную стоимость (далее - НДС) (в
отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в
соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в рамках
предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД), за исключением
НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на
таможенную территорию Российской Федерации.
Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды
деятельности, которые не подпадают под обложение ЕНВД, являются
плательщиками НДС по этим видам деятельности.
Суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров
(работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов,
которые используются организациями после их перехода на уплату ЕНВД, к
вычету не принимаются, а включаются в стоимость этих товаров (работ,
услуг) на основании подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ.
В соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные
продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, переведенным на
уплату ЕНВД и осуществляющим как облагаемые НДС, так и освобождаемые
от обложения НДС операции:
- учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в
соответствии с п. 2 данной статьи - по товарам (работам, услугам), в
том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым
для осуществления операций, не облагаемых НДС;
- принимаются к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ - по
товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и
нематериальным активам, используемым для осуществления операций,
облагаемых НДС;
- принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той
пропорции, в которой они используются для производства и (или)
реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых
подлежат обложению НДС (освобождаются от налогообложения), - по
товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и
нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых
НДС, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от
налогообложения) операций.
Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных
товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат
обложению НДС (освобождены от налогообложения), в общей стоимости
товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.
При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм НДС
по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным
средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как
облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных
от налогообложения) операций.
При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма НДС по
приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным
средствам и нематериальным активам, вычету не подлежит и в расходы,
принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций
(налога на доходы физических лиц), не включается.
Учитывая изложенное, суммы НДС по товарам, затраты на
приобретение которых включены организацией в общехозяйственные
расходы, относящиеся к виду деятельности, по которому уплачивается
ЕНВД, должны учитываться в стоимости таких товаров.
Организации, осуществляющей как операции, облагаемые НДС, так и
деятельность, по которой уплачивается ЕНВД, порядок распределения сумм
НДС по общехозяйственным расходам целесообразно отразить в приказе об
учетной политике для целей налогообложения.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.А. Глинкин |