КАКОВ ПОРЯДОК ПОЛУЧЕНИЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГОВОГО
ВЫЧЕТА В СЛУЧАЕ ОПЛАТЫ МЕДИЦИНСКИХ УСЛУГ И ПОКУПКИ МЕДИКАМЕНТОВ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
1 июля 2003 г.
N 27-11н/35199
(Д)
В соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении размера
налоговой базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщик
имеет право на получение социального налогового вычета в сумме,
уплаченной им в налоговом периоде за услуги по лечению,
предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации,
имеющими лицензию на осуществление медицинской деятельности, а также
уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги),
своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских
учреждениях Российской Федерации, а также в размере стоимости
медикаментов, назначенных им лечащим врачом, приобретаемых
налогоплательщиком за счет собственных средств. Общая сумма
социального налогового вычета, предусмотренного вышеназванным
подпунктом, не может превышать 38 тыс. руб.
Согласно п. 2 ст. 219 Кодекса социальные налоговые вычеты
предоставляются налогоплательщику при подаче налоговой декларации в
налоговый орган по окончании налогового периода (календарного года),
не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Указанный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на
основании письменного заявления и копий документов, подтверждающих
произведенные им расходы на вышеуказанные цели.
Совместным приказом МНС России и Минздрава России от 25.07.2001 N
289/БГ-3-04/256 и 289 утверждены: форма справки об оплате медицинских
услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации;
инструкция по учету, хранению и заполнению вышеуказанной формы;
рецептурный бланк учетной формы N 107/у, используемый для выписки
лекарственных средств, назначенных лечащим врачом налогоплательщику и
приобретенных им за счет собственных средств, размер стоимости которых
учитывается при определении суммы социального налогового вычета.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.03.2001 N
201 утвержден Перечень дорогостоящих видов лечения в медицинских
учреждениях Российской Федерации, размеры фактически произведенных
налогоплательщиком расходов по которым учитываются при определении
суммы социального налогового вычета (далее - Перечень).
Согласно подп. 3 п. 1 ст. 219 Кодекса социальный налоговый вычет
по расходам налогоплательщика на оплату лекарственных средств,
назначенных ему или членам его семьи лечащим врачом, может быть
предоставлен в случае приобретения не любого лекарственного средства,
а только включенного в Перечень.
Порядок назначения лекарственных средств и выписывания рецептов
на них утвержден приказом Минздрава России от 23.08.99 N 328 "О
рациональном назначении лекарственных средств, правилах выписывания
рецептов на них и порядке отпуска аптечными учреждениями
(организациями)".
Лекарственные средства выписываются на латинском языке. В
Перечень включены международные непатентованные названия лекарственных
средств. Реализация же таких средств производится под торговыми
названиями - синонимами, которые могут не совпадать с международным
непатентованным названием лекарственного средства. У одного названия
лекарственного средства, включенного в Перечень, может быть несколько
синонимов. При выписывании рецепта врач указывает на латинском языке
один из синонимов международного непатентованного названия
лекарственного средства.
С учетом изложенного налоговому органу для принятия решения о
предоставлении налогоплательщику социального налогового вычета по
расходам на приобретение лекарственных средств, включенных в Перечень,
необходимы соответствующие рецепты, на которых проставлен штамп "Для
налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика".
Проставление врачом штампа подтверждает включение лекарственного
средства в вышеуказанный Перечень.
Рецепты по форме N 107/у со штампом "Для налоговых органов
Российской Федерации, ИНН налогоплательщика" предназначены для
представления в налоговые органы (отпуск лекарств по таким рецептам не
производится) и должны выписываться лечащим врачом по требованию
налогоплательщика.
Налогоплательщик вправе в любое удобное для него время, как до
окончания налогового периода, так и в следующем налоговом периоде
обратиться за соответствующими рецептами к лечащему врачу о назначении
лекарственных средств.
Расходы налогоплательщика по приобретению лекарственных средств,
включенных в Перечень, могут быть учтены при предоставлении ему
социального налогового вычета и в том случае, если назначение
медикаментов лечащим врачом подтверждено выпиской из истории болезни с
указанием назначенных лекарственных средств.
К рецептам либо выписке из истории болезни налогоплательщик
должен приложить платежные документы на приобретение лекарственных
средств (кассовые и товарные чеки). При этом товарные чеки
представляются в случае, если в кассовых чеках не указано наименование
оплаченного препарата.
Таким образом, при предъявлении вышеуказанных документов
одновременно с подачей налоговой декларации у физического лица не
возникает трудностей с получением социального налогового вычета.
Заместитель
руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
А.Г. Луканина |