КАКОВ ПОРЯДОК ВКЛЮЧЕНИЯ В РАСХОДЫ СТОИМОСТИ ОСНОВНЫХ
СРЕДСТВ, ПРИОБРЕТЕННЫХ ДО 1 ЯНВАРЯ 2003 ГОДА (ДО НАЧАЛА
ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ),
А РЕАЛИЗОВАННЫХ В ПЕРВЫЙ ГОД ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЕННОЙ
СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РФ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО Г. МОСКВЕ
27 августа 2003 г.
N 21-09/46663
(Д)
В соответствии со ст. 346.16 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) налогоплательщик, применяющий упрощенную
систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные
на величину расходов, вправе уменьшить полученные доходы на расходы на
приобретение основных средств (с учетом положений абзаца 2 подп. 2 п.
3 упомянутой статьи). В соответствии с указанной нормой в отношении
основных средств, приобретенных налогоплательщиком до перехода на
упрощенную систему налогообложения, со сроком полезного использования
от 3 до 15 лет включительно, стоимость основных средств включается в
расходы на их приобретение в течение первого года применения
упрощенной системы налогообложения в размере 50% стоимости, второго
года - в размере 30% стоимости и третьего года - в размере 20%
стоимости.
При этом следует учитывать особенности исчисления налоговой базы
при переходе с общего режима налогообложения на упрощенную систему
налогообложения, установленные подп. 2 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, в
соответствии с которым организации, ранее применявшие общий режим
налогообложения с использованием метода начислений, на дату перехода
на упрощенную систему налогообложения в налоговом учете отражают
остаточную стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных в
период применения общего режима налогообложения, в виде разницы между
ценой приобретения и суммой начисленной амортизации в соответствии с
требованиями главы 25 НК РФ.
Кроме того, необходимо учитывать положения п. 1 ст. 346.15 НК РФ,
в соответствии с которыми, в частности, доходы от реализации основных
средств определяются в соответствии со ст. 249 НК РФ. При этом в
соответствии с п. 3 ст. 249 НК РФ особенности определения доходов от
реализации для отдельных категорий налогоплательщиков либо доходов от
реализации, полученных в связи с особыми обстоятельствами,
устанавливаются положениями главы 25 НК РФ.
В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации
амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от
таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества.
В связи с этим при реализации основных средств, приобретенных до
применения упрощенной системы налогообложения, организация вправе
уменьшить доходы, полученные от такой реализации, на сумму остаточной
стоимости основных средств, определенную с учетом абзаца 2 подп. 2 п.
3 ст. 346.16 НК РФ.
Заместитель руководителя Управления
советник налоговой службы I ранга
Л.Я. Сосихина
27 августа 2003 г.
N 21-09/46663 |